Вопросы, рассмотренные в материале:
- В каких случаях организации требуется оптимизация налога на прибыль
- Каковы нюансы оптимизации налога на прибыль физическими и юридическими лицами
- Какие есть законные способы оптимизировать налог на прибыль
- Какие схемы оптимизации налога на прибыль организаций идут вразрез с законодательством
Современный бизнес располагает множеством путей снижения налогового бремени. Не все из них являются легальными. Какой из методов выбрать – каждый предприниматель решает сам. Однако стоит помнить о том, что все незаконные пути рано или поздно приведут к неблагоприятным последствиям. Ведение же легального бизнеса и использование законных способов – это верный путь к получению выгоды. Тема нашей сегодняшней статьи – оптимизация налога на прибыль.
В каких случаях требуется налоговая оптимизация на прибыль
Налог на прибыль относится к категории прямых. Определение величины платежа основывается на прибыли, полученной налогоплательщиком за определенный период. Прибыль – это не что иное, как разница между доходами и расходами компании. Оптимизация налога на прибыль связана либо с увеличением расходов организации, либо со снижением ее дохода.
Существует несколько схем оптимизации налога на прибыль. Самым популярным является метод налогового планирования (НП). Это обосновано его простотой и хорошей результативностью. У сотрудников ФНС его использование не вызывает никаких вопросов, так как он 100 % законен. К НП относятся следующие элементы:
- отсрочки по внесению платежей;
- определение и внедрение оптимального режима налогообложения;
- изучение и внедрение тех аспектов, которые помогут заключать договоры на условиях, наиболее приемлемых для налогоплательщика;
- применение налоговых льгот;
- взаимодействие с фирмами, находящимися на льготном режиме налогообложения;
- применение офшоров;
- формирование учетной политики, позволяющей применять выгодные схемы расчетов налоговых платежей.
Выбор одного или нескольких элементов НП предприниматель осуществляет, основываясь на имеющихся финансовых возможностях и тех знаниях, которыми он располагает.
Каждый предприниматель должен заблаговременно определиться с легальными методами снижения налогового бремени. Сделать это необходимо еще до того, как будет инициирована процедура регистрации организации, поскольку позволит выбрать оптимальный режим налогообложения для будущего бизнеса. Налогоплательщик сможет заранее проанализировать возможность применения в своей деятельности спецрежимов и налоговых льгот.
Однако внедрять методы налоговой оптимизации можно на любом этапе предпринимательской деятельности. Для этого необходимо тщательно изучить и проанализировать актуальную законодательную базу. Систематизировав все полученные знания, предприниматель должен сформировать такую учетную политику, которая будет наиболее эффективной с точки зрения налогового учета.
Чаще всего в организациях используются схемы налоговой оптимизации, направленные на снижение налога на прибыль и НДС.
Способы оптимизации налога на прибыль для физических и юридических лиц
Схемы оптимизации налогообложения прибыли различны для организаций и физических лиц. Рассмотрим оптимизационные мероприятия для каждой категории налогоплательщиков более подробно.
Для физических лиц
Физические лица могут использовать несколько легальных методов оптимизации налога на прибыль. Однако зачастую возникает необходимость подтвердить обоснованность их применения.
Схемы оптимизации налога на прибыль для физических лиц:
- Применение налоговых вычетов в связи с понесенными затратами по оплате обучения, медицинских услуг, недвижимости и т. д. Величина стандартных вычетов лимитирована, а следовательно, использовать их бесконечно нельзя.
- Налогоплательщики, которые имеют постоянный высокий доход, могут расторгнуть трудовой договор с работодателем, зарегистрироваться как ИП и продолжить сотрудничество с прежним работодателем на иных условиях. Это позволит сэкономить на уплате налогов в связи с применением УСН.
- Перевод части зарплаты в материальную помощь. Налоговое законодательство позволяет применять данный метод при условии соблюдения ежемесячного лимита.
Для юридических лиц
Юридические лица, прибегая к какому-либо методу оптимизации налога на прибыль, должны быть очень аккуратны. Свой выбор они должны основывать на принципах:
- законности;
- осознанности последствий при использовании нелегальных методов;
- владения актуальной информацией касательно судебной практики по этому вопросу;
- проведения всестороннего анализа положения по исчислению налога на прибыль и осуществление налогового планирования по результатам этого анализа.
Учтя все эти моменты, организации могут смело внедрять любые легальные схемы оптимизации налога на прибыль.
Лучшие способы оптимизации налога на прибыль в 2019 году
Поскольку финансовые результаты любого бизнеса напрямую зависят от оптимизации налога на прибыль, то выбор оптимизационных мероприятий – очень важное управленческое решение. Основные схемы оптимизации налога на прибыль:
1. Формирование ремонтного фонда и использование различных способов начисления амортизации.
Одним из способов оптимизации налога на прибыль является формирование резервного фонда на ремонтные работы. Использование данного метода предполагает снижение налогооблагаемой базы за счет отчислений, которые предприниматель производит в ремонтный фонд. Платежи в каждом месяце должны быть равномерными.
При этом налогоплательщику следует придерживаться следующих правил:
- Величина поступающей в фонд суммы находится в зависимости от общей стоимости ОС и нормативов отчислений.
- Размер отчисления (норма) устанавливается исходя из периодичности, с которой осуществляется ремонт ОС, и частоты замены комплектующих изделий. Кроме того, на норматив влияет и стоимость ремонтных работ.
- Максимальная сумма резерва не должна превышать средней величины фактически произведенных ремонтных затрат за предыдущие 3 года.
- Предприниматель должен организовать ведение налогового регистра с обязательным указанием в нем стоимости ОС, размера производимых отчислений.
- Списание производится равномерными суммами в последнюю дату отчетного периода. При превышении суммой резерва величины фактических ремонтных затрат возникшая разница должна быть отнесена к доходам организации.
- Целесообразно зафиксировать возможность создания ремонтного фонда в учетной документации фирмы.
- В компании должна быть документация, обосновывающая необходимость проведения ремонтных работ. Это может быть оформленный расчет отчислений в резервный фонд, нормативы и сроки ремонта, сметы на ремонтные работы, информация касательно стоимости ОС, дефектные ведомости с перечнем имеющихся неисправностей.
Кроме того, необходимо наличие документов, подтверждающих факт осуществления ремонтных работ.
2. Формирование резерва по сомнительным долгам.
Оптимизация налога на прибыль путем создания резервов распространятся и на резерв по сомнительным долгам. Многие организации имеют дебиторскую задолженность. Если таковая не будет погашена контрагентом, то у фирмы могут возникнуть налоговые потери. Избежать этого можно, создав резервный фонд по сомнительным долгам. Другими словами, организация должна уменьшить величину налога на прибыль, которая ею еще не получена.
К сомнительной задолженности может быть отнесен долг, которые не был погашен в предусмотренные договором сроки, при условии, что он не обеспечен залогом, не имеет поручителя или гаранта – банковскую организацию.
Легальный способ создания резерва предусматривает следующую последовательность действий:
- Закрепить возможность формирования резервного фонда в учетной политике. Это условие носит рекомендательный характер.
- Организовать инвентаризационные мероприятия по оценке дебиторского долга на последнюю дату отчетного периода.
- Рассчитать величину резерва: на основании проведенной инвентаризации в сумму резерва включается задолженность, образовавшаяся более 90 дней назад; если долг образовался в период от 45 до 90 дней – в фонд перечисляют 50 % выявленной в ходе инвентаризации задолженности; долги, образовавшиеся менее 45 дней назад, не могут быть учтены при формировании резерва.
Данная схема оптимизации налога на прибыль предусматривает необходимость выполнения следующих требований:
- Организация в целях определения доходов и расходов должна использовать метод начисления.
- Сумма резерва не должна превышать 10 % от суммы выручки за весь отчетный период.
- Величина резерва должна быть обоснована расчетом-справкой из бухгалтерии и налоговым регистром (сумма отчислений идет во внереализационные затраты на последнюю дату отчетного периода).
Эту схему оптимизации целесообразно использовать, когда фирме надо покрыть убытки от безнадежных долгов.
Топ-3 статей, которые будут полезны каждому руководителю:
3. Начисление амортизации нелинейным методом (НМА).
Возможность применения этого метода также должна быть отражена в учетной политике фирмы. Амортизируемое имущество – это собственность налогоплательщика, которую он использует в предпринимательской деятельности. Стоимость имущества постепенно снижается из-за начисленной амортизации. При этом срок полезного использования должен превышать 12 месяцев, а первоначальная стоимость – 10 тысяч рублей.
При НМА величина амортизации рассчитывается как произведение остаточной стоимости ОС и нормы амортизации.
Для определения нормы амортизации используется формула:
где:
- На – норма амортизации;
- N – срок полезного использования (мес.).
При снижении стоимости ОС до величины, равной 20 % от первоначальной, расчет амортизации производится иначе. Он ведется исходя из остаточной стоимости, которая становится базовой. При этом ежемесячная величина амортизации равна частному от деления базовой цены на число месяцев, оставшихся до конца срока полезного использования объекта.
4. Методика оптимизации налога на прибыль через научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР).
Эффективность данного метода оптимизации в 1,5 раза выше, чем использование других схем.
Организация может часть своих расходов проводить через НИОКР (из закрытого перечня):
- технологии хранения, предоставления и обработки информации;
- технологии информационной безопасности;
- интернет-технологии (средства поиска, анализа, фильтрации информации).
Список затрат на НИОКР представлен в Налоговом кодексе РФ. Их признание не зависит от результата исследования (разработки). К ним относятся:
- затраты на амортизацию ОС и НМА (за исключением зданий и сооружений), используемых для осуществления НИОКР;
- затраты, связанные с выплатой зарплаты работникам организации, занятых в НИОКР;
- материальные затраты на НИОКР;
- другие расходы на НИОКР, но не более 75 % от величины затрат на оплату труда сотрудников;
- издержки по оплате работ по контрактам на выполнение НИОКР;
- отчисления, производимые организацией в фонды поддержки инновационной, научно-технической, научной деятельности.
Все вышеперечисленные расходы должны быть отнесены к прочим расходам в отчетном периоде, в котором работы были завершены. Рассмотрим конкретную ситуацию. Организация на ОСНО заказала НИОКР у компании-«упрощенца» или предприятия на ОСНО. Стоимость услуг составила 1 млн рублей. Данные затраты могут быть приняты в учете с повышающим коэффициентом 1,5. Конечно, это потребует от налогоплательщика предоставления налоговым органам отчета о выполненных НИОКР совместно с декларацией по налогу на прибыль. Другая сторона сделки будет учитывать доходы, не используя повышающий коэффициент.
5. Присоединение убыточной компании.
В настоящее время Налоговый кодекс РФ не предусматривает ограничения по размеру убытков, которые компания вправе отнести к расходам будущих периодов. Следовательно, включение в состав организации убыточной фирмы дает возможность снизить величину налога на прибыль.
Кроме того, положительным моментом является и то, что фирма-правопреемник может произвести вычет НДС, внесенного в бюджет присоединенной организацией с авансовых платежей.
Для того чтобы у сотрудников налоговых органов не возникло вопросов к предпринимателю относительно проведенной реорганизации, он должен обосновать ее необходимость конкретной деловой целью. В ином случае действия бизнесмена могут быть признаны незаконными, а реорганизация – фиктивной.
Также подозрения налоговиков спровоцируют следующие факты:
- Неблагонадежность присоединяемой организации. Речь идет об отсутствии сотрудников, ОС, складов и пр.
- Возможность применения к присоединяемой организации одного или нескольких элементов налоговой неблагонадежности. К ним сотрудники налоговых органов относят: регистрацию компании по массовому адресу, постоянную смену руководства, участие в регистрации нескольких подобных фирм.
- Сомнительность убытков. Налоговики проверят причины убыточности присоединяемой организации, чтобы исключить факт намеренного формирования убытка.
- Реорганизации, проводимые несколько раз. Сотрудники налоговых органов обязательно обратят внимание на факт присоединения подозрительной фирмы в тот момент, когда компания получила очень большую прибыль.
Обосновать присоединение можно следующими целями: формирование холдинга, расширение активов, отраслевая консолидация, расширение продуктовой линейки, объединение производственных процессов и т. д. Организация должна проинформировать налоговую службу о намерении провести реорганизацию. После этого сотрудники ФНС могут инициировать выездную проверку.
Период, в течение которого убыток может быть перенесен, не должен превышать десятилетний срок. Исчисление начинается в налоговый период, следующий за годом присоединения убыточной компании.
6. Давальческая схема оптимизации.
Данная схема оптимизации налога на прибыль предусматривает использование давальческих материалов, то есть таких, которые поступают в организацию без оплаты их стоимости, а впоследствии возвращаются давальцу в переработанном виде. Это дает возможность снизить налоговое бремя юридического лица.
Действия с давальческими материалами с точки зрения Налогового кодекса РФ являются услугами, которые должны облагаться НДС по ставке 20 %. При этом не имеет значения ставка, по которой облагается сами материалы и готовая продукция. Другими словами, в ситуации, когда сырьевые ресурсы не подлежат обложению НДС или облагаются по ставке 10 %, услуги подлежат обложению по ставке 20 %. Это влечет за собой возможность применения налогового вычета.
Предприниматель вправе зарегистрировать новую организацию с целью осуществления самостоятельного производства продукции из давальческого сырья. Для этого необходимо подписание контракта между предприятиями. Организационная структура бизнеса должна претерпеть некоторые изменения. В частности, производственный процесс необходимо разделить на несколько технологически завершенных этапов. Взаимодействие будет происходить между давальческой организацией (ООО) и переработчиками (ИП).
Дочерние предприятия, находящиеся на льготной системе налогообложения, должны взять на себя выполнение всех трудоемких техпроцессов. Таким образом организация в силу освобождения от необходимости внесения в бюджет ЕСН сократит затраты и, соответственно, увеличит доход. «Упрощенцы»-ИП освобождаются и от уплаты таких налогов, как НДС и налог на прибыль. Кроме того, у них есть возможность сократить налогооблагаемую базу на 50 % за счет уплаты страховых взносов. Как итог – снижение эффективной налоговой ставки на 3 %.
Целесообразным решением будет частичное делегирование процессов переработки и упаковки индивидуальному предпринимателю, который освобожден от уплаты налога на прибыль. ИП обязан платить НДФЛ. Ставка налога составляет 13 %, а это меньше, чем ставка налога на прибыль. Предприниматель вправе использовать профессиональный налоговый вычет, величина которого равна сумме подтвержденных затрат.
Однако все расходы должны быть документально подтверждены. В ином случае вычет не может превышать 20 % от выручки ИП. Для ЕСН предусмотрена налоговая ставка, равная 10 % от разницы между доходами и расходами ИП, при условии, что величина налогооблагаемой базы не более 600 000 руб. При превышении указанной суммы применяется ставка 2 %.
ИП может использовать для подтверждения факта осуществления работ по переработке сырья и обоснования произведенных затрат такие документы, как:
- договор подряда;
- смету, в которой будут указаны все нормы технологических потерь;
- накладную М-15. Она формируется при передаче сырья и материалов на переработку;
- отчет о расходовании сырья (количество сырья и готовой продукции, отходов);
- акт приемки-передачи готовой продукции;
- акт выполненных работ.
Данный метод налоговой оптимизации имеет свои риски. Сотрудники ФНС могут произвести доначисления по налогам в том случае, когда у них появятся подозрения, что наем ИП по договору подряда используется исключительно для уклонения от уплаты налога (например, ЕСН). Применение трансфертных схем и ценообразования всегда настораживают сотрудников налоговых органов, потому оба участника предпринимательской деятельности несут определенные риски.
Оптимизация налогов. Применение ИП, видео:
Еще 5 безопасных способов оптимизации налога на прибыль
- Возмездное оказание услуг.
Еще одним методом оптимизации налога на прибыль считается заключение договоров возмездного оказания услуг. Однако это не могут быть фиктивные услуги. Компания должна в них реально нуждаться, только в этом случае возможна оптимизация налога на прибыль организации. Пример – делегирование ведения бухгалтерского и налогового учетов аутсорсинговой фирме.
Стоит отметить, что такая фирма практически всегда гарантированно увеличивает безопасность головной организации и ее единоличного исполнительного органа (далее ЕИО). Это обусловлено тем, что сотрудники налоговых органов при проведении проверки не смогут изъять всю документацию компании, в том числе и ту, которую хотелось бы утаить.
Использование аутсорсинговых услуг в процессе осуществления предпринимательской деятельности, ведущейся с нарушениями действующего законодательства, позволит ЕИО избежать применения к нему формулировки «совершенное группой лиц». Таковая используется, как правило, относительно руководящих сотрудников – генерального директора организации и ее главного бухгалтера.
Компания может заключать и договоры складского хранения (обслуживания) со специализированными фирмами. Зачастую это выгоднее, чем иметь свое складское помещение, требующее наличия определенного персонала (кладовщиков, грузчиков), не занимающегося основной деятельностью организации. Использование услуг таких компаний позволяет не только снизить величину налога на прибыль, но и сократить расходы по уплате страховых взносов за счет применения льгот. Снижение страховых взносов способствует тому, что организации проще уйти от необходимости применения серых схем по выплате зарплаты сотрудникам.
- Обучение сотрудников.
Легальным методом снижения размера налогооблагаемой базы является обучение работников организации. Однако с ними должен быть оформлен официальный трудовой договор. Компания всегда может найти необходимые ресурсы, чтобы отправить своих работников для получения дополнительного образования на специализированные курсы или семинары.
Затраты на обучение могут быть отнесены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
- Введение корпоративного стиля.
Это еще одна легальная схема оптимизации налога на прибыль организации. Однако есть определенные нюансы. Вся атрибутика корпоративного стиля (например, одежда) должна быть передана сотрудникам безвозмездно или по очень низкой цене, а впоследствии предметы становятся собственностью работников. При соблюдении этого условия такие расходы могут быть списаны на оплату труда персонала.
- Регистрация товарных знаков на собственника.
При использовании организацией товарных знаков или авторских разработок целесообразно зарегистрировать их на одного из собственников бизнеса, что позволит снизить налогооблагаемую базу и минимизировать налог на прибыль. При этом отношения оформляются договором коммерческой концессии. Суть его заключается в необходимости производить выплаты правообладателю за возможность пользования объектом его интеллектуальной собственности. Эти суммы могут быть внесены в состав прочих расходов.
- Добровольное страхование имущества.
Следующей схемой налоговой оптимизации является добровольное страхование имущества. В 263 статье Налогового кодекса РФ содержится подробный перечень тех видов страхования, которые дают возможность снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организации.
Каждый предприниматель, использующий любую схему налоговой оптимизации, обязан соблюдать реальность сделок и вести документооборот должным образом. В ином случае итогом оптимизации могут стать штрафы и доначисления со стороны налоговых органов, а не снижение расходов компании.
Немного о нулевом налоге на прибыль
Современное налоговое законодательство предусматривает возможность применения нулевого налога на прибыль касательно некоторых источников дохода. К ним относятся доходы:
- являющиеся процентами по государственным и муниципальным облигациям, выпущенным до 20 января 1997 г. включительно;
- являющиеся процентами по ОВГВЗ 1999 г., выпущенным при обновлении ОВГВЗ серии III;
- полученные в результате деятельности образовательных и медицинских организаций;
- полученные в результате деятельности организаций социального обслуживания населения;
- полученные от произведенной продукции сельского и рыбного хозяйств;
- по операциям от реализации или иного выбытия долей участия в уставном капитале российских компаний;
- дивиденды российских фирм от участия в других организациях. Однако должны быть соблюдены следующие условия: доля участия (вклад) не должен быть меньше 50 %; непрерывный период владения долей (вкладом) должен составлять более 365 дней;
- дивиденды российских организаций, владеющих депозитарными расписками. Однако должны быть соблюдены следующие условия: депозитарные расписки дают право на получение дивидендов в сумме, которая составляет не менее 50 % от общей суммы дивидендов; непрерывный период владения депозитарными расписками превышает 365 дней.
Предпринимателям, решившим начать процесс оптимизации налога на прибыль, не лишним будет воспользоваться услугами грамотных юристов.
Это поможет не только соблюсти все юридические тонкости оптимизации, но и позволит использовать затраты на консультативные услуги для снижения налогооблагаемой прибыли плательщика. Поскольку Налоговый кодекс РФ не содержит требований к необходимости обоснования различных расходов через сравнение их с доходами, для получения которых они осуществлялись, то вознаграждение за консультацию может быть очень большим. Претензий со стороны налоговиков не возникнет. Использовать эту схему оптимизации можно много раз.
Незаконные схемы оптимизации налога на прибыль организаций
Предприниматели должны понимать, какие методы налоговой оптимизации являются легальными, а какие относятся к разряду незаконных. Применение нелегальных схем ведет к риску привлечения к ответственности. Рассмотрим основные нелегальные методы:
- Сокрытие реальных доходов
Этот метод всегда незаконен. Способы утаивания доходов значения не имеют. Все юридические лица обязаны показывать свои реальные доходы и расходы, которые должны быть документально подтверждены и зафиксированы в учетных документах.
- Использование посреднических схем
Речь идет об осуществлении такой последовательности действий, при которой организация реализует продукцию (услугу), используя услуги подконтрольной компании. Выглядит это так: организация поставляет свой товар комиссионеру с минимальной наценкой. Комиссионер же продает ее с максимальной наценкой. Зачастую компания-посредник является «упрощенцем» или фирмой-однодневкой.
- Трансферная схема
Это одна из самых популярных схем. Она имеет схожесть с созданием группы компаний (ГК), часть членов которой используют УСН. Разница лишь в том, что организации, входящие в ГК в этом случае, пользуясь аффилированностью, завышают продажную стоимость сырья (услуг) внутри компании. Другими словами, фирмы на спецрежимах продают свои товары (услуги) организациям на ОСНО по ценам выше рыночных. Современное трансфертное законодательство направлено на выявление подобных схем и недопущение их использования.
- Сотрудничество с компаниями-однодневками
К фирмам-однодневкам относятся те организации, которые регистрируются не с целью ведения предпринимательской деятельности, а с целью уклонения от уплаты налогов. Как правило, существуют они недолго. Первая же проверка налоговиками провоцирует их закрытие. Отсюда их название.
Вышеперечисленные схемы являются лишь малой частью нелегальных методов оптимизации налога на прибыль. Реальное их количество намного больше.
Для того чтобы деятельность велась без нарушений действующего законодательства, предпринимателю следует не забывать о том, что:
- Каждая хозяйственная операция должна быть обоснована необходимостью достижения конкретной деловой цели. Если при этом происходит снижение налога на прибыль – замечательно.
- Цена сделки должна быть законна и экономически обоснована, подтверждена необходимыми документами.
- Любая операция, осуществляемая внутри ГК, должна соответствовать бизнес-логике.
- Каждая сделка должна сопровождаться созданием всей необходимой документации. Речь идет о договорах, актах, сметах и др.
- Организации, участвующие в сделке, последствием которой является снижение налога, не должны быть взаимосвязаны.
В процессе осуществления предпринимательской деятельности перед каждым бизнесменом встает вопрос выбора той или иной схемы оптимизации налога на прибыль. Не все из них являются легальными. Предпринимателю стоит тщательно взвесить все возможные последствия, прежде чем приступить к мероприятиям по налоговой оптимизации. И, разумеется, всеми силами стараться избегать незаконных схем.