Вопросы, рассмотренные в материале:
- Что собой представляет патентная система налогообложения
- Как перейти на патентную систему налогообложения
- Какие налоги и взносы необходимо уплачивать на ПСН
Сегодня мы поговорим о таком налоговом режиме, как патентная система налогообложения (ПСН). Она предназначена для ИП и представляет собой особый режим определения налоговой базы. Патентная система – одна из самых простых в применении, поэтому не требует от предпринимателя каких-либо специальных знаний. Однако перейти на нее могут далеко не все ИП, а только те, которые соответствуют определенным критериям. Об этом и о многом другом пойдет речь в нашей сегодняшней статье.
Суть патентной системы налогообложения
Использование данного режима налогообложения подойдет даже неопытным предпринимателям, поскольку не предполагает ведения полноценного учета и предоставление отчетной документации в налоговые органы. Даже декларацию сдавать не нужно. Величина налогового платежа определяется непосредственно в момент оплаты самого патента.
Суть ПСН определена необходимостью приобретения такого документа, как патент. Документ позволяет предпринимателю заниматься определенным бизнесом в том месте, где он был получен.
Минимальный период действия документа равен одному месяцу, максимальный – одному году. С одной стороны, это не совсем удобно для тех предпринимателей, которые ведут свой бизнес давно, поскольку требует от них периодического обновления документа. С другой стороны, предприниматели-новички имеют возможность попробовать определенный вид бизнеса и решить для себя, стоит ли им заниматься.
Положительные моменты перехода на ПСН следующие:
- Относительно низкая цена документа.
- Период, на который приобретается патент, выбирается ИП.
- ИП имеет право купить больше одного патента. Это может быть несколько документов, позволяющих вести различные виды бизнеса или работать в нескольких субъектах РФ.
- Отсутствие необходимости предоставлять налоговую декларацию.
- Территориальные органы имеют право расширить перечень направлений деятельности, по которым возможно использование ПСН. Исключить какую-то деятельность из имеющегося списка они не вправе.
Отрицательными сторонами налогообложения по данному режиму являются:
- Возможность приобретения патента не доступна юридическим лицам. Другими словами, право на патентную систему налогообложения имеют исключительно ИП.
- Не все категории бизнеса попадают по действие патента. В основном это торговля в розницу и предоставление некоторых видов услуг.
- Данный режим налогообложения ограничивает ИП в количестве сотрудников. Оно не может превышать пятнадцати человек. Следует отметить, что указанное количество не изменяется, если предприниматель занимается несколькими направлениями деятельности, то есть число работников определяется суммарным способом.
- Существенным минусом является ограничение размера площади, на которой происходит предоставление услуг или продажа товаров. Применение ЕНВД позволяет использовать площадь в три раза больше.
- Необходимость ведения книги учета доходов. Это условие является обязательным, поскольку позволяет следить за исполнением ИП установленных лимитов по его доходам. К слову, их суммарная величина не должна превышать шестидесяти миллионов рублей в год.
- Оплата документа происходит во время его действия, а не по итогам отчетного периода, то есть авансовым методом.
- У предпринимателя нет возможности снизить сумму налога путем включения в расходы величины уплаченных за сотрудников страховых взносов. Существует один нюанс: в ситуациях, когда ИП находится на ПСН и УСН (ЕНВД) одновременно, он имеет право учесть взносы за себя, рассчитывая налоговую базу по упрощенной системе (ЕНВД).
Законодательным актом, регламентирующим процесс применения ПСН, является Налоговый кодекс РФ. Именно в нем содержится указание на те направления бизнеса, для которых представляется возможным использование данного режима налогообложения.
Каким видам деятельности доступна патентная система налогообложения
Как было сказано ранее, применять ПСН могут исключительно ИП. При этом подать заявление на патентную систему налогообложения предприниматели вправе одновременно с подачей документов на регистрацию в качестве ИП. Такая возможность появилась у них в 2014 году.
Территориальные органы власти могут расширять перечень патентных направлений бизнеса, закрепляя это решение соответствующими актами. Определение соответствия деятельности критериям для патента происходит на основании кодов классификации.
Сравнение патентной системы налогообложения с УСН на простом примере
Допустим, трое бизнесменов предоставляют услуги груминга. Ирина применяет упрощенную систему налогообложения по ставке шесть процентов. Игорь применяет упрощенную систему по ставке пятнадцать процентов. Олегом применяется патентная система налогообложения, сумма налога рассчитывается по ставке шесть процентов. Каждый из них заработал и потратил одну и ту же сумму денежных средств.
По условиям величина дохода равна потенциально возможной годовой выручке.
Давайте рассчитаем сумму налога для каждого ИП.
Ирина:
- Ставка налога УСН составляет шесть процентов.
- Полученные доходы составляют сумму, равную тремстам тридцати тысячам рублей.
- Сумма расходов – сто десять тысяч рублей.
- Платеж по налогу девятнадцать тысяч восемьсот рублей.
Игорь:
- Ставка налога УСН составляет пятнадцать процентов.
- Полученные доходы составляют сумму, равную тремстам тридцати тысячам рублей.
- Сумма расходов – сто десять тысяч рублей.
- Платеж по налогу тридцать три тысячи рублей.
Олег:
- Ставка налога ПСН составляет шесть процентов.
- Полученные доходы составляют сумму, равную тремстам тридцати тысячам рублей.
- Сумма расходов – сто десять тысяч рублей.
- Сумма потенциально возможного годового дохода по условиям патента – триста тридцать тысяч рублей.
- Платеж по налогу – девятнадцать тысяч восемьсот рублей.
Таким образом, самым невыгодным режимом налогообложения оказался УСН доходы минус расходы.
Рассмотрим другую ситуацию. Допустим, доходы предпринимателей достигли шестисот тысяч рублей.
Ирина:
- Ставка налога УСН составляет шесть процентов.
- Полученные доходы составляют сумму, равную шестистам тысячам рублей.
- Сумма расходов – сто десять тысяч рублей.
- Платеж по налогу – тридцать шесть тысяч рублей.
Игорь:
- Ставка налога УСН составляет пятнадцать процентов.
- Полученные доходы составляют сумму, равную шестистам тысячам рублей.
- Сумма расходов – сто десять тысяч рублей.
- Платеж по налогу – семьдесят три тысячи пятьсот рублей.
Олег:
- Ставка налога ПСН составляет шесть процентов.
- Полученные доходы составляют сумму, равную шестистам тысячам рублей.
- Сумма расходов – сто десять тысяч рублей.
- Потенциально возможный к получению годовой доход – триста тридцать тысяч рублей.
- Платеж по налогу девятнадцать тысяч восемьсот рублей.
Наиболее выгодная в этом случае патентная система.
Проанализировав эти два примера, мы можем сделать вывод о том, что целесообразность применения того или иного режима зависит от ряда факторов: территориального расположения бизнеса, его вида, суммы издержек.
Следует отметить, что патентный режим налогоплательщик вправе применять одновременно с другими режимами.
Ограничения на применение индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения
Патентная система налогообложения для ИП в 2019 году предусматривает ряд ограничений. Предприниматели, которые планируют осуществить переход в ближайшем будущем, должны с ними ознакомиться.
Рассмотрим их:
- Количество работников, официально трудоустроенных у ИП, должно быть меньше или равно пятнадцати. Следует отметить, что речь идет о суммарном количестве сотрудников бизнесмена. Другими словами, если предприниматель имеет несколько направлений, то учитываются все сотрудники по всем видам деятельности сразу. Допустим, что налогоплательщик использует УСН и ПСН. В такой ситуации ИП все равно не сможет нанять больше пятнадцати человек, иначе он лишится права на ПСН.
- Суммарная величина выручки ИП за один год не должна быть более 60 000 000 рублей. При совмещении двух режимов налогообложения выручка рассчитывается как сумма доходов от каждого вида деятельности.
- Патентный режим налогообложения не может применяться при ведении бизнеса, в котором есть договоры товарищества (доверительного управления имуществом).
Закон о применении патентной системы налогообложения содержит указания на лишение предпринимателя права пользования патентом в случае нарушения им установленных лимитов. ИП при этом переводится на ОСНО с начала налогового периода. Другими словами, предприниматель будет вынужден заплатить все платежи по общему режиму, начиная с той даты, с которой он перешел на патент.
Лишение права применять патентную систему ждет и ИП, вовремя не внесших плату за патент в полном объеме. Если бизнесмен заплатил только часть стоимости, то вернуть ее он уже не сможет. Однако закон о патентной системе налогообложения позволяет в этом случае уменьшить НДФЛ на величину оплаченного патента.
Переход на патентную систему налогообложения
Перевод на ПСН происходит по заявлению ИП, отправленному в ИФНС.
Если деятельность будет осуществляться в субъектах федерального значения, то бизнесмен вправе обратиться в любую налоговую в этом городе.
Если бизнес будет располагаться в субъекте РФ, в котором ИП не зарегистрирован, то подать заявление он может также в любую ФНС.
Во всех остальных случаях ИП обязан обратиться в ФНС по месту жительства.
В 2015 году законодательные органы РФ приняли закон, согласно которому патент действует исключительно на территории выдавшего его субъекта РФ.
Поэтому при ведении деятельности в разных городах ИП получает несколько патентов.
Примечание: индивидуальный предприниматель имеет право обратиться одновременно в несколько ФНС разных муниципальных образований РФ, чтобы подать прошение на выдачу патента.
Уведомление предоставляется не позднее чем за десять дней до перехода на патентную систему налогообложения.
При этом если гражданин только собирается зарегистрироваться в качестве ИП, то он может предоставить заявление о переводе его на ПСН одновременно с пакетом документов на регистрацию.
Подача заявления может осуществляться несколькими способами:
- посредством интернет-технологий;
- лично при посещении ФНС. При отсутствии возможности личного посещения инспекции предприниматель может делегировать эту обязанность доверенному лицу. Для этого ему необходимо обратиться к нотариусу и оформить доверенность;
- заказным письмом.
Если предприниматель отправляет письмо (обычное или электронное), то датой подачи заявления будет день его отправки.
На рассмотрение заявления законодательством отведен срок в пять рабочих дней. По истечении этого периода представитель ФНС обязан либо выдать ИП патент, либо оформить отказ.
Причиной отказа могут стать следующие причины:
- предоставление недостоверных сведений;
- установление неправильных сроков для документа;
- внесение в заявление вида бизнеса, не попадающего под действие патента;
- нарушение регламента вторичного получения документа.
Согласно приказу налоговой службы от двадцать шестого ноября 2014 года документ имеет унифицированную форму.
Период действия патента определяется в заявлении. При этом он не может быть меньше одного месяца и больше двенадцати. Следует отметить, что действительным документ является только в течение одного календарного года. Другими словами, ИП не может получить документ сроком действия с первого октября 2018 года до первого октября 2019 года.
От срока действия патента зависит налоговый период. Если документ выдан на двенадцать месяцев, то налоговый период равняется одному году. Если патент действителен один или несколько месяцев, то налоговым периодом будет считаться срок действия документа.
Один миллион рублей – это сумма максимального потенциального дохода, которую позволяет установить патентная система налогообложения. Доходы, которые ИП реально получает, не участвуют в расчете налоговой базы, так же как и понесенные им расходы.
Потенциально возможный доход устанавливается органами власти в зависимости от вида деятельности и территориального расположения бизнеса. Ставка налога одинакова для всех субъектов РФ и равна шести процентам.
Патентная система налогообложения: страховые взносы и налоги
ИП, применяющий ПНС, освобождается от уплаты таких обязательных отчислений в бюджет, как налог на имущество физических лиц и НДФЛ. От уплаты НДС освобождаются не все предприниматели, а только те, чья деятельность не связана с ввозом товаров на территорию РФ.
Страховые взносы в ФСС и ФОМС также должны платить не все ИП. Эта обязанность распространяется только на тех предпринимателей, которые занимаются оказанием услуг в сфере общественного питания, предоставлением арендных услуг и розничной торговлей. Они должны вносить платежи на общих основаниях.
В ПФР платежи переводят все ИП, применяющие ПСН. Ставка платежа за сотрудников составляет двадцать процентов.
За себя предприниматель вносит платежи в фиксированном размере.
При расчете налоговой базы у ИП нет права учитывать сумму страховых взносов.
Согласно нормативным актам действующего законодательства предприниматель может применять одновременно несколько налоговых систем. При этом учет ведется индивидуально по каждому режиму.
Сдавать декларацию у предпринимателя на ПСН нет необходимости, но это совсем не означает что он может не вести налоговый учет. Представители налоговых органов в любой момент могут запросить документацию для подтверждения величины дохода предпринимателя. Размер выручки, рассчитанный нарастающим итогом с начала налогового периода, имеет значение при принятии решения о правомерности использования ИП патентной системы налогообложения.
Для подтверждения доходов ИП должен регулярно заполнять книгу учета доходов. В нее предприниматель заносит все фактические поступления денежных средств.
Если у ИП есть сотрудники, то в его обязанности входит и ведение учета их зарплаты и взносов на страхование.
Для ведения бухгалтерского учета предприниматель может использовать специальные программы, а также он вправе взять в штат бухгалтера или воспользоваться услугами специалиста, работающего на аутсорсинге.
Формы отчетности патентной системы налогообложения
Взаимодействуя с налоговыми органами, ИП на ПСН может предоставлять:
- Заявление на получение патента.
- Заявление о прекращении действия патентной системы налогообложения и о переходе на общий режим налогообложения.
- Заявление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН.
- Книгу учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения.
- Уведомление о снижении величины платежа, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, на сумму расходов по приобретению контрольно-кассовой техники.
На сайте ФНС предусмотрена возможность формирования платежного документа по налогу. Если ИП задерживает выплату, представители налоговых органов отправят ему требование об уплате. Платеж должен быть направлен в тот территориальный орган, который выдал патент.
Период действия патента определяет сроки уплаты налога.
Если период действия не превышает шести месяцев, то платеж вносится до окончания срока.
Если период действия превышает шесть месяцев, то предприниматель должен уплатить налог в размере одной третьей от общей суммы в первые девяносто дней с момента получения патента. Оставшуюся часть он обязан внести до окончания срока действия патента.
Применение патентной системы налогообложения: расчет стоимости патента
Стоимость патента определяется местными органами власти, которые устанавливают величину потенциального дохода ИП, занимающегося определенным видом деятельности. Для уточнения конкретной величины ИП следует обратиться к первоисточникам или в налоговую инспекцию.
Территориальные органы имеют право поднять верхнюю границу потенциального дохода. Иногда для определения стоимости патента берут в расчет размер помещения и число работников. При этом если их количество увеличилось в налоговом периоде, то происходит перерасчет стоимости патента, то есть фактически надо будет купить новый патент (письмо Минфина РФ от 29.04.2013 № 03-11-11/14921). Если число наемных работников сократилось, то стоимость остается прежней.
Общая налоговая ставка на патентной системе составляет шесть процентов. Однако для некоторых регионов она может быть изменена. Например, жители Севастополя и Крыма могут пользоваться ставкой, равной четырем процентам. Кроме того, для ИП, которые встали на учет с 2018 года по 2020 год, предусмотрена возможность применить налоговые каникулы. Другими словами, ставка налога для них составит ноль процентов на два периода в течение двух календарных лет с момента постановки на учет.
Налоговым периодом является календарный год (или то количество месяцев, на которые был приобретен документ).
Давайте определим цену патента, рассмотрев конкретную ситуацию.
Допустим, ИП Лозанов П. А. собирается открыть парикмахерскую. Для этого он приобретает патент на шесть месяцев.
Для такого бизнеса ПД равен трестам пятидесяти тысячам рублей.
Исходя из имеющихся данных, мы можем рассчитать стоимость патента:
350 000 × 6 % = 21 000 руб.
21000 / 12 = 1750 руб.
1750 × 6 = 10 500 руб.
Таким образом, цена патента составит десять тысяч пятьсот рублей за весь период.
Законодательными актами местных органов власти установлено увеличение ПД при росте штата работников бизнесмена.
Допустим, ИП Лозанов П. А. планирует нанять штат сотрудников до 5 человек. При этом в соответствии с местным законодательством его потенциальный годовой доход будет больше, чем при самостоятельной работе, и составит семьсот тысяч рублей. Стоимость патента тогда будет рассчитываться следующим способом:
700 000 × 6 % = 42 000 руб.
42 000 : 12 = 3500 руб.
3500 × 6 = 21 000 руб.
Разберем еще одну ситуацию. Допустим, ИП Лозанов П. А. нанял работников в середине периода действия документа.
Пять месяцев он работал один, а потом принял решение нанять трех работников. Таким образом, новые сотрудники должны работать один месяц. Для этого ИП Лозанов П. А. обязан купить еще один патент. Срок действия которого составит один месяц.
700 000 × 6 % = 42 000 руб.
42000 / 12 = 3500 руб.
Следовательно, стоимость патента, который должен приобрести ИП Лозанов П. А., составит три тысячи пятьсот рублей.
Если по прошествии шести месяцев ИП Лозанов П. А. решит продолжить свой бизнес, то он должен будет купить новый патент сроком до одного года. При этом предприниматель снова решит расширить штат сотрудников с пяти человек до восьми. В этом случае размер ПД, установленный территориальными властями его региона, будет, например, девятьсот тысяч рублей. Величина дохода изменилась по причине увеличения количества сотрудников.
Отдельно стоит отметить тот факт, что бизнесмены начиная с 2018 года имеют возможность снизить сумму налогового платежа, учтя расходы на приобретение кассового аппарата. Сделать это можно, подав в налоговые органы уведомление.
Ответы на часто задаваемые вопросы по патентной системе налогообложения
- Что будет, если ИП, применявший одновременно УСН и ПСН, потеряет право на применение патента?
Однозначного ответа на этот вопрос нет. С одной стороны, если предприниматель одновременно использует патентную систему налогообложения и упрощенный режим, то при утрате права на ПСН он может пользоваться упрощенной системой, которая будет применяться ко всем видам деятельности ИП.
Подобная возможность определена нормативным актом от восемнадцатого марта 2013 года под номером 03-11-12/33. В качестве обоснования позиции приводится такой аргумент, как невозможность одновременного применения основного режима и УСН. Однако есть один нюанс: право пользования патентом не должно быть прекращено из-за превышения лимита доходов, равного шестидесяти миллионам рублей.
С другой стороны, согласно другим нормативным актам (от 30 января 2015 г. № 03-11-12/3558, от 3 декабря 2013 г. № ГД-4-3/21548) предприниматель должен быть переведен на основной режим касательно той деятельности, по которой ранее применялся ПСН. Остальные направления бизнеса должны остаться на упрощенном режиме.
Как правило, представители ФНС используют второй метод.
- Можно ли подать заявление на патент с середины месяца?
Патентная система налогообложения построена таким образом, что позволяет бизнесменам переходить на нее в любой момент. Для этого ИП должен подать соответствующее уведомление в налоговые органы за десять дней до даты планируемого перехода. Другими словами, если ИП подаст заявление одиннадцатого мая, то перейти на ПСН он сможет не ранее двадцать первого мая. В документе должна быть указана дата начала действия патента. Если, допустим, поставить дату начала действия патента десятое мая и срок патента шесть месяцев, то датой его окончания будет десятое ноября.
- Можно ли перейти с УСН на ПСН в середине года?
Ответ на данный вопрос зависит от вида деятельности, по которому планируется осуществить переход.
Если предприниматель решил применять ПСН относительно некоторых видов деятельности, то он имеет право обратиться в налоговые органы с заявлением в любой момент.
В противном случае нельзя дать однозначный ответ.
То есть если предприниматель ведет бизнес только по одному направлению и принимает решение перейти с упрощенной системы на патентную, то возможны два варианта развития событий.
Первый вариант: сотрудники ФНС позволят ИП осуществить переход с УСН на ПНС только начиная с нового налогового периода (календарного года). Важным условием является необходимость поставить налоговые органы в известность о прекращении применения упрощенного режима. Свои действия сотрудники будут основывать на письме Министерства финансов от девятнадцатого сентября 2014 года № ГД-4-3/19079.
Второй вариант: сотрудники ФНС позволят ИП оформить патент в течение года при условии, что он останется и на упрощенной системе тоже. При этом предприниматель должен заниматься только одним видом деятельности на территории одного субъекта РФ. Право осуществления такого перехода ИП дает письмо Министерства финансов от шестнадцатого мая 2013 года № 03-11-09/17358.
Поскольку возможность перехода с упрощенной системы на патентную систему налогообложения является неоднозначной, то предпринимателю, планирующему осуществить такой переход, стоит обратиться в ФНС за разъяснениями и уточнениями.
- Что делать, если во время действия патента увеличилось количество работников (появились новые объекты торговли и т. п.)?
Если в деятельности предпринимателя произошли существенные изменения в области данных, указанных в патентном документе, то ему необходимо поставить в известность представителей ФНС и купить новый патент. Бизнесмену стоит подать заявление в налоговые органы не позднее десяти дней до даты начала работы с новыми данными. В противном случае ему придется перейти на основной режим налогообложения.
Перевод осуществляется автоматически при выявлении факта несовпадения фактических данных с указанными в патенте. Далее предприниматель должен будет заполнить декларацию и заплатить налоги, предусмотренные ОСН.
- Должны ли ИП на ПСН уплачивать торговый сбор?
Нет. ИП, использующие патентную систему налогообложения, не должны платить торговый сбор.
- Нужно ли для получения патента в регионе, в котором ИП не состоит на учете, получать временную регистрацию или открывать офис?
Нет. Данный вопрос напрямую не регламентируется законодательством. Поэтому предпринимателю нет необходимости сниматься с учета по месту жительства и вставать на учет в другом регионе. Покупать офис тоже нет необходимости.
Получить патенты ИП может сразу на территории нескольких субъектов РФ. Для этого ему просто надо подать соответствующие заявления в территориальные налоговые органы.
- Можно ли применять одновременно ПСН и УСН по одному виду деятельности в одном субъекте РФ?
По традиции, мнения сотрудников Министерства финансов по данному вопросу разделились.
1-я точка зрения. Индивидуальный предприниматель не имеет права применять единовременно упрощенный режим и патентную систему в отношении одного вида деятельности.
Исходя из постановления Министерства финансов от двадцать восьмого марта 2013 года № ЕД-3-3/1116, предприниматель не может в отношении одной части сдаваемых в аренду помещений применять ПСН, а в отношении другой части сдаваемых в аренду помещений применять иной режим налогообложения, если все указанные помещения расположены на территории одного субъекта РФ, потому что патентный режим применяется в отношении предпринимательской деятельности в целом, а не в отношении отдельно взятого объекта недвижимости или выборочно по одному из нескольких обособленных объектов.
2-я точка зрения. ИП имеет право совмещать патентную систему налогообложения и упрощенный режим по одному виду деятельности.
Письмо Министерства финансов от пятого апреля 2013 г. содержит указание на то, что патент, приобретенный предпринимателем на осуществление арендной деятельности, связанной с имуществом, принадлежащим ему на праве собственности, действует только в отношении передаваемых им в аренду объектов, указанных в патенте.
Если же у предпринимателя есть собственность, которую он сдает в аренду, но при этом она не указана в патенте, то относительно доходов ИП, полученных от аренды такой собственности, предприниматель может применять другой налоговый режим.
Данный момент регламентируется Налоговым кодексом РФ в статье триста сорок шесть.
Поскольку ответ на этот вопрос является неоднозначным, то предпринимателю, планирующему одновременно применять патентную систему налогообложения и упрощенный режим, стоит обратиться в ФНС за разъяснениями и уточнениями.
Таким образом, сегодня мы рассмотрели ПСН, ее суть, достоинства и недостатки. Стоит ли осуществлять применение патентной системы налогообложения в каждом конкретном случае, предприниматель должен решить самостоятельно, исходя из планируемых сумм выручки и ПД, установленного в его регионе.
Кроме того, следует принять во внимание и действие законодательных актов в конкретном регионе, поскольку условия применения патентной системы налогообложения в разных субъектах отличаются. При правильном выборе бизнесмен сможет значительно упростить себе ведение деятельности. Для того чтобы не лишиться права на использования патента, необходимо лишь соблюдать несложные требования ФНС.
Патентная система налогообложения – это своеобразный способ государственной поддержки малого предпринимательства РФ, поэтому ее использование очень комфортно для ИП. В связи с этим патентный режим очень широко распространен на территории РФ.
Получить расчет
экономии