Вопросы, рассмотренные в материале:
- Каким будет налогообложение при расходах на обучение сотрудников
- Как отразить расходы на обучение сотрудников в бухучете
- Платить ли страховые взносы при расходах на обучение сотрудников
- Как учитывать расходы на обучение сотрудников на УСН
В деятельности компании большую роль играет квалификация ее сотрудников. Их знания должны быть не только полными, но и актуальными. Следовательно, руководители организации должны периодически инициировать обучение своих сотрудников. Как сделать это правильно, каким образом лучше отразить расходы на обучение сотрудников в бухгалтерском учете, нужно ли вносить страховые платежи при имеющихся затратах на образовательные мероприятия? На эти и многие другие вопросы мы ответим в нашей сегодняшней статье.
Налогообложение расходов на обучение сотрудников
Документом, регламентирующим процесс направления сотрудников организации на обучение, является 372 статья Трудового кодекса РФ. Работодатель самостоятельно определяет необходимость предоставления образования, выбирает форму профподготовки, переподготовки и направление повышения квалификации сотрудников. При этом он опирается на мнение представительного органа работников.
В соответствии со 197 статьей Трудового кодекса РФ каждый сотрудник организации имеет право на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации. Изучение новой специальности не является исключением. Направление работника в образовательное учреждение оформляется подписанием дополнительного соглашения между ним и организацией.
1. Образование и налог на доходы физических лиц
Согласно положениям двадцать первого пункта 217 статьи Налогового кодекса РФ, организации не должны отчислять НДФЛ с суммы затрат на образование работника, при условии что он обучается по программам основного и дополнительного общего или профессионального образования, проходит профподготовку (переподготовку). Регламентирующими документами являются письма Минфина РФ от 24.03.2010 № 03–04–07/1–15, от 7.05.2008 № 03–04–06–01/124.
Организация освобождается от уплаты налога только тогда, когда ее сотрудник обучается в образовательном учреждении РФ, получившем государственную лицензию, или в иностранном образовательном учреждении, имеющем необходимый статус.
Таким образом, образование, предоставленное другими учреждениями, оказывающими образовательные услуги, не освобождает работодателя от обязанности вносить НДФЛ. Другими словами сумма, выплаченная за образование, является частью дохода физического лица. Регламентирующими документами в данном случае являются письма Минфина РФ от 27.12.2010 № 03–04–05/9– 754, от 7.09.2009 № 03–04–06–01/234.
Согласно положениям писем Минфина РФ от 20.01.2011 № 03–04–06/6–6, от 10.09.2009 № 03–04– 06–02/67 обязанность предприятия по начислению НДФЛ не зависит от наличия трудовых отношений между компанией, производящей оплату образовательного процесса, и физическим лицом, получающим образование: «…если организация компенсирует работнику расходы на обучение, которые тот оплатил за счет собственных средств, от налогообложения НДФЛ освобождается сумма возмещения расходов…»
Следовательно, предприятие не является налоговым агентом по НДФЛ даже в том случае, если его расходы на обучение связаны с образованием не сотрудника, а его детей или третьих лиц. Регламентирующим документом является двадцать первый пункт 217 статьи Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 15.02.2011 № 03–04–06/6–28).
Налоговый кодекс РФ не обязывает организации, не являющиеся налоговыми агентами, направлять информацию о доходах физических лиц, произведенных ими в адрес этих лиц в ФНС. Делать это должны только налоговые агенты. Регламентирующим документом является ст. 230 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 17.09.2009 № 03–04–06–01/237). Согласно третьему пункту 227 статьи Налогового кодекса РФ, компания освобождается от уплаты НДФЛ при условии, что она произвела компенсацию обучения сотруднику, который оплатил образовательный процесс своими средствами.
Закон РФ не оговаривает нормы возмещения сотрудникам расходов на образование. Соответственно, этот вопрос решается непосредственно работодателем, который сам определяет необходимость получения образования работником и величину возмещения расходов на обучение сотрудника. Все эти моменты должны быть отражены в локальной документации организации.
2. Расходы на обучение сотрудников, налог на прибыль
Расходы на обучение сотрудников, их профподготовку и переподготовку необходимо относить на счет прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Этот момент регулируется пп. 23 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. Однако должны выполняться два правила, установленные третьим пунктом 264 статьи Налогового кодекса РФ.
- Образовательный процесс должен осуществляться в учреждении, прошедшем государственную аккредитацию и имеющем соответствующую лицензию.
- Образование должны получать лица, с которыми компания подписала трудовой договор.
Кроме того, организация вправе заключить договор со студентом и оплатить ему образовательный процесс. При этом в документе будет прописана обязанность студента трудоустроиться в эту компанию в срок, не превышающий трех месяцев со дня завершения образовательного процесса, и отработать не менее одного года.
При прекращении трудовых отношений между организацией и физическим лицом до истечения периода, равного одному году, работодателю придется отнести величину платы за его образование к внереализационным доходам отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор. Регламентирующим документом является пп. 23 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.
Согласно положениям письма ФНС России от 11.04.2 0 11 № КЕ-4–3/5722@, писем Минфина РФ от 8.09.2009 № 03–03–06/1/575, от 10.09.2009 № 03–04–06–02/67, в ситуациях, в которых договор не был подписан в течение трех месяцев после получения студентом образования, организация также обязана отнести сумму, выплаченную за его обучение, на счет внереализационных доходов того отчетного (налогового) периода, в котором закончился срок, предусмотренный для заключения трудового договора.
Существует немало спорных моментов, связанных с получением образования сотрудниками во время испытательного срока: надо ли учитывать расходы на выплату стипендии лицу, принятому на работу после прохождения обучения; можно ли учитывать расходы, если соискатель не прошел испытательный срок? Минфин России не дает неоднозначный ответ на эти вопросы. Письмом от 17.04.2009 № 03–03– 06/1/257 определено, что стипендию лица, принятого на должность после завершения обучения, нельзя включать в состав прочих расходов (в целях налогообложения по налогу на прибыль).
При этом в письме Минфина России от 7.05.2008 № 03–04–06–01/123 содержится указание на возможность отнесения к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, затрат на обучение и выплату стипендии при условии, что соискатель после обучения принят в штат организации. Если претендент не прошел испытательный срок, отнести его стипендию к расходам в целях налогообложения не получится. Этот момент регламентируется письмами Минфина России от 17.04.2009 № 03–03– 06/1/257, от 7.05.2008 № 03–04–06–01/123.
3. НДС на профессиональное образование
Услуги организаций, осуществляющих образовательный процесс на коммерческой основе, облагаются НДС по ставке 18 %. Работодатель вправе предъявить НДС, уплаченный российскому образовательному учреждению, к вычету при условии, что были выполнены условия, указанные в 171 статье Налогового кодекса РФ. Во-первых, организации должны составить акт об оказании образовательных услуг. Во-вторых, заказчику должна быть передана правильно оформленная счет-фактура, в которой отражена сумма налога.
Не подлежат обложению НДС услуги (кроме консультационных) некоммерческих образовательных организаций (НКО), деятельность которых осуществляется в РФ. Регламентирующим документом является 149 статья Налогового кодекса РФ (пп. 14 п. 2 ст.).
При оказании НКО услуг, не подлежащих лицензированию, в том числе проведение разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, по результатам которых не производится итоговая аттестация и выдача документов об образовании, НДС начисляется в общем порядке. Этот момент регулируется постановлением Минфина России от 27.08.2008 № 03–07–07/81, от 20.07.2007 № 03–07–07/24.
Согласно третьему подпункту первого пункта 148 статьи Налогового кодекса РФ, обучение, проводимое образовательным учреждением на территории других государств, НДС не облагается. Письмом Минфина РФ от 5.08.2010 № 03–04– 06/6–163 определен перечень документов, необходимых для подтверждения факта оказания услуги за пределами РФ. В него включены: программа образования, документация, удостоверяющая местоположение учреждения, устав образовательного учреждения и т. д.
Образовательное иностранное учреждение может не являться налогоплательщиком в РФ, поскольку осуществляет деятельность, не создавая постоянного представительства на территории нашей страны. В такой ситуации работодатель, оплачивающий обучение сотрудника, является налоговым агентом и обязан начислить, удержать и уплатить НДС в полном объеме.
Данные операции выполняются за счет средств, которые должны быть перечислены иностранной фирме (указанному ею лицу) по ставке 18/118 от суммы платежа. Перечисление налога происходит одновременно с перечислением средств иностранному образовательному учреждению. Выступая в качестве налогового агента, российская организация вправе воспользоваться вычетом по НДС, удержанному из доходов иностранной фирмы и перечисленному в соответствии третьим пунктом 171 статьи Налогового кодекса РФ.
При оказании иностранным образовательным учреждением услуг в РФ они подлежат обложению НДС, поскольку местом предоставления образовательных услуг является Россия. Если же обучение иностранных специалистов осуществляет российская фирма за рубежом, в том числе по договору с другой российской организацией, то территория России не признается местом оказания услуг. Согласно пп. 3 п. 1.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 8.08.2007 № 03-07-08/230) эти услуги облагаться НДС не будут.
Расходы при направлении работника на семинар
Исходя из норм подпункта 23 пункта 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ и постановления Минфина РФ № 03-03-06/1/137 от 28.02.2007, расходы на семинары могут быть отнесены к затратам на обучение по программам основного (дополнительного) профессионального образования, профподготовке и переподготовке работников.
Однако они должны соответствовать критериям, указанным в третьем пункте 264 статьи Налогового кодекса РФ:
- Образовательный процесс должен осуществляться по договору с российским лицензированным образовательным учреждением или с иностранным образовательным учреждением, получившим в РФ соответствующий статус.
- Образование должны получать сотрудники, заключившие с фирмой трудовой договор.
- Компания, оплачивающая обучение, должна заключить со студентом договор, по которому он обязан трудоустроиться в эту компанию и отработать в ней не менее одного года при условии, что студент не состоит в штате организации.
Согласно пятнадцатому подпункту п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ и постановлению ФАС Московского округа от 23.09.2009 № КА-А40/9373-09-2, организация может учесть затраты на обучение сотрудников в учреждении, не имеющем лицензии, в составе расходов на консультационные услуги. Для этого достаточно договора с организатором семинара, плана семинара и акта оказанных услуг. Данный момент регламентируется письмом УФНС России по г. Москве от 28.06.2007 № 20-12/060987, постановлением ФАС Московского округа от 15.07.2011 № КА-А40/7114-11.
При этом выдача организатором семинара сертификатов о полученном образовании и наличие программ обучения не являются необходимыми. Об этом говорит постановление ФАС Московского округа от 21.10.2010 № КА-А40/12309-10. Не будет лишним иметь приказ о направлении сотрудника на семинар.
При участии сотрудника в заграничном семинаре затраты могут быть отнесены к расходам даже при условии, что организатором является иностранное образовательное учреждение. Этот момент регулируется положениями письма УФНС РФ по г. Москве от 17.02.2006 № 20-12/12674.
Исходя из норм третьего пункта ст. 264 Налогового кодекса РФ, документами, подтверждающими факт обучения, могут выступать:
- договор между фирмами об оказании услуг по организации и проведению семинара;
- свидетельство об образовательном статусе фирмы, проводящей семинар;
- программа семинара;
- приказ организации о направлении сотрудника на семинар;
- сертификат о прохождении семинара;
- акт оказания образовательных услуг.
При отсутствии документации, подтверждающей факт оказания услуг, сотрудники ФНС расходы фирмы на обучение не признают. К такой документации относится двусторонний акт. Документ должен быть составлен в соответствии с условиями договора (письмо УФНС РФ по г. Москве от 18.02.2010 № 16-15/017646) и с соблюдением требований девятой статьи ФЗ № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011.
Также это может быть документ, составленный по нормам делового оборота иностранного государства, на территории которого проходило обучение. В документе должна быть отражена суть оказанных услуг. Этот момент регламентируется письмом Минфина РФ от 10.10.2011 № 03-03-06/1/645, постановлением ФАС Московского округа от 19.10.2010 № КА-А40/12291-10-П по делу № А40-35277/09-35-189.
Первый пункт 9 статьи ПБУ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н, и п. 3 ст. 284, ст. 312 Налогового кодекса РФ обязывает организации оформлять перевод документов, составленных на иностранном языке. Он может быть произведен силами самой компании или посредством привлечения стороннего специалиста. Данный момент регулируется письмами Минфина РФ от 20.04.2012 № 03-03-06/1/202, от 26.03.2010 № 03-08-05/1, от 03.11.2009 № 03-03-06/1/725, УФНС РФ по г. Москве от 26.05.2008 № 20-12/050126, постановлением ФАС Мосокруга от 21.04.2011 № КА-А40/2152-11.
При этом расходы, связанные с необходимостью осуществления перевода привлеченным переводчиком могут быть отнесены к информационным услугам на основании подп. 14 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 26.05.2008 № 20-12/050126). Обязанность организации нотариально заверять перевод законодательством однозначно не определена. С одной стороны, Министерство финансов в письме № 03-08-05 от 17.12.2009 обязует фирмы заверять перевод у нотариуса. С другой стороны, 25 глава Налогового кодекса РФ указания на это не содержит.
При отсутствии документа, подтверждающего статус иностранного образовательного учреждения, работодатель может обойтись и без него (постановление ФАС Московского округа № КА-А40/9887-06 от 19.10.2006). Согласно постановлению Минфина РФ № 03-03-06/1/18 от 20.01.2011, ФНС должна проверять только обоснованность расходов с точки зрения обстоятельств, свидетельствующих о намерениях компании получить экономический эффект. Поэтому прохождение обучения сотрудником на нескольких семинарах по одинаковому направлению не должно вызывать вопросов.
Отражение расходов на обучение сотрудников в бухучете
В БУ компании должны быть отражены расходы на обучение сотрудников. Статья расходов при этом соответствует обычным видам деятельности. Форма обучения значения не имеет. Величина затрат соответствует сумме, прописанной в договоре на оказание образовательных услуг в соответствии с пп. 5, 6, 6.1, 7 ПБУ 10/99, утвержденного Минфином РФ от 6 мая 1999 г. № 33н.
Для признания расходов должны выполняться следующие условия:
- затраты осуществляются в соответствии с конкретным договором, законодательными нормами и нормами делового оборота;
- величина затрат может быть определена;
- организацией принято решение о передаче актива (либо актив уже передан), в результате чего присутствует уверенность, что произойдет снижение экономических выгод компании.
Топ-3 статей, которые будут полезны каждому руководителю:
При выполнении этих условий расходы на образование будут соответствовать критериям признания в БУ в том периоде, в котором услуги были предоставлены. При этом период определяется датой подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг, а не датой перечисления оплаты. Этот момент отражен в восемнадцатом пункте 18 ПБУ 10/99.
Предоставление бухучета, бухгалтерский экспресс-аудит:
Как же отражаются в БУ расходы на обучение сотрудников? Проводки будут следующие:
Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
ДТ 20 «Основное производство» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Дт 25 «Общехозяйственные расходы» (в зависимости от того, кем работает данный сотрудник) Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Дт 44 «Расходы на продажу» (если фирма является торговой) Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Такие бухгалтерские записи соответствуют инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.
Оплата расходов на обучение сотрудников должна быть отражена проводкой Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КТ 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Счет кредита зависит от того, в какой форме была произведена оплата.
При внесении предоплаты за образование она относится к дебиторской задолженности организации, поскольку в соответствии с пп. 3, 16 ПБУ 10/99В предоплата не может быть признана расходом компании.
Перечисление суммы предоплаты отражается по Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», аналитический счет 60-ва «Расчеты по выданным авансам и предоплатам» и Кт 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выбор счета зависит от формы оплаты.
При получении акта выполненных работ стоимость обучения отражается следующей проводкой: Дт 20, 25, 26, 44 (затратные счета) Кт 60. Одновременно в БУ осуществляется отнесение величины предоплаты в счет оплаты оказанных образовательных услуг. Для этого делается проводка Дт 60 Кт 60-ва.
В ситуации, когда фирма производит оплату обучения лицу, не состоящему в штате ее сотрудников (например, ребенку работника), затраты на обучение должны быть отнесены к прочим расходом организации. Этот момент регламентируется пп. 2, 11 ПБУ 10/99. Запись оформляется в БУ следующей проводкой: Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие расходы» КТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Как учитывать расход на обучение при УСН
Если организация, находящаяся на УСН, оплачивает обучение сотрудников, расход на подготовку и переподготовку работников происходит в порядке, предусмотренном 264 статьей Налогового кодекса РФ для налога на прибыль. Регламентирующим документом является письмо Минфина № 03-11-06/2/59105 от 11.10.16.
Исходя из норм 264 статьи Налогового кодекса РФ, расходы организации на образование сотрудников могут быть отнесены к прочим расходам при условии, что:
- подписан договор с образовательным учреждением РФ, получившим лицензию, или иностранным образовательным учреждениям, имеющим соответствующий статус.
- обучается сотрудник организации или физическое лицо, заключившее с ней договор об обязательном трудоустройстве до истечения трехмесячного срока со дня завершения обучения, согласно условиям которого это лицо должно отработать в компании не менее двенадцати месяцев.
В ситуации, когда трудовой договор был расторгнут до истечения периода, равного 1 году (кроме случаев, не зависящих от воли сторон), организация должна внести сумму, выплаченную за образование работника, во внереализационные доходы, поскольку ранее она была отражена как расход компании.
Если трудовой договор так и не был оформлен, расходы на образование также должны быть отнесены к внереализационным доходам отчетного (налогового) периода, в котором истек срок, предусмотренный для заключения трудового договора.
Исходя из норм 21 пункта 217 статьи Налогового кодекса РФ, сумма, выплаченная за обучение, не подлежит обложению НДФЛ.
Страховые взносы при расходах на обучение сотрудников
Документами, регламентирующими выплату страховых взносов при расходах на обучение сотрудников, являются: первая часть 7 статьи ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» № 212-ФЗ от 24.07.2009, второй абзац первого пункта ст. 5, п. 1 ст. 20.1 ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
Согласно положениям этих документов выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц в рамках трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, облагаются страховыми взносами на ОПС, на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на ОМС, а также страховыми взносами на ОСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Не подлежат обложению страховыми платежами суммы, указанные в ст. 9 закона № 212-ФЗ и в ст. 20.2 закона № 125-ФЗ.
К ним относятся:
- суммы, выплаченные организацией за обучение сотрудников по программе основного (дополнительного) профессионального образования. Регламентирующий документ – п. 12 ч. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ;
- суммы, выплаченные организацией за обучение сотрудников по основным профессиональным образовательным программам, дополнительным профессиональным программам и основным программам профессионального обучения персонала. Регламентирующий документ – пп. 13 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ.
От страховых платежей, согласно указанным выше документам, освобождаются все виды компенсационных выплат, связанных с возмещением расходов на профподготовку, переподготовку и повышение квалификации сотрудников.
ФСС РФ в письме № 14-03-11/0813985 от 17.11.2011 установил, что оплата обучения сотрудника, инициатором которого выступает работодатель, желающий повысить эффективность деятельности работника, страховыми платежами не облагается. При этом форма обучения значения не имеет. Регламентирующими документами являются девятая статья закона № 12-ФЗ и статья 20.2 закона № 125-ФЗ.
Такого же мнения придерживается Министерство здравоохранения и социального развития РФ, что нашло отражение в п. 2.1 письма № 2519-19 от 5.08.2010, п. 5 письма № 2538-19от 6.08.2010.
ФСС РФ в письме № 14-03-11/08-13985 от 17.11.2011 пояснил, что суммы стоимость обучения в вузах физических лиц, не работающих в организации (например, членов семьи сотрудника, бывших сотрудников и т. д.) также не подлежит обложению страховыми взносами. Это является правомерным, поскольку, согласно первой части 7 статьи ФЗ № 212 и статье 20.1 ФЗ №125, к объектам обложения страховыми платежами относятся выплаты и вознаграждения, начисленные физическим лицам по трудовому договору и договору ГПХ по оказанию услуг и выполнению работ.
Учебный отпуск
При направлении сотрудника на обучение работодатель должен предоставить ему учебный отпуск (далее УО). Он может быть как оплачиваемый, так и неоплачиваемый.
При этом должны выполняться нижеперечисленные условия:
- Сотрудник направляется на обучение предприятием, являющимся его основным местом работы. Регламентирующий документ – 287 статья Трудового кодекса РФ.
- Сотрудник предъявил справку-вызов от образовательного учреждения по утвержденной форме. Регламентирующий документ – 177 статья Трудового кодекса РФ. Работодатель предоставляет сотруднику то количество дней отпуска, которое содержится в справке. Число дней отпуска может быть уменьшено работодателем по заявлению работника. В ситуации, когда общее число дней учебного отпуска, подтвержденное справками-вызовами, за текущий учебный год превышает установленную Трудовым кодексом РФ продолжительность, компания обязана отправить сотрудника в оплачиваемый УО на то количество дней, которое укладывается в норматив, и неоплачиваемый УО на остальное количество дней, превышающее норматив.
- Сотрудник получает (имеет намерение получить) образование данного уровня первый раз. Регламентирующий документ – 77 статья Трудового кодекса РФ.
При прохождении сотрудником обучения в нескольких образовательных учреждениях работодатель должен предоставить ему УО только для одного из них. Выбор учреждения остается за сотрудником компании. В таблице ниже представлены ситуации, в которых сотруднику полагается оплачиваемый либо неоплачиваемый УО.
Образование |
Форма обучения |
Причина отпуска и его продолжительность (в календарных днях) |
Высшее профессиональное (бакалавриат, магистратура, специалитет) |
Заочная, очно-заочная |
1. Промежуточная аттестация (ст. 173 Трудового кодекса РФ): — сорок дней для первого и второго курсов; — пятьдесят дней для остальных курсов. 2. Государственная итоговая аттестация — до 4 месяцев (ст. 173 Трудового кодекса РФ). |
Высшее профессиональное (аспирантура, ординатура, ассистентура, стажировка) |
Заочная |
1. Тридцать дней за один календарный год + время, необходимое, чтобы добраться от места работы до места обучения и обратно (ст. 173.1 Трудового кодекса РФ). 2. Допуск к защите диссертации на соискание ученой степени (ст. 173.1 Трудового кодекса РФ, п. 2 Правил предоставления отпуска): — 3 месяца для кандидата наук; — 6 месяцев для доктора наук. |
Среднее профессиональное |
Заочная или очно-заочная |
1. Промежуточная аттестация (ст. 174 Трудового кодекса РФ): — сорок дней для первого и второго курсов; — пятьдесят дней для остальных курсов. 2. Государственная итоговая аттестация — до 2 месяцев (ст. 174 Трудового кодекса РФ). |
Общее основное |
Очно-заочная |
Государственная итоговая аттестация — девять дней (ст. 176 Трудового кодекса РФ) |
Общее среднее |
Государственная итоговая аттестация — двадцать два дня (ст. 176 Трудового кодекса РФ) |
Письмо Минфина РФ № 03-03-04/1/389 24.04.2006 дает возможность организациям учесть в расходах затраты на оплату УО сотрудника, получающего образование по специальности, не связанной с его должностными обязанностями. Кроме того, фирма может учесть расходы на оплату отпуска тем сотрудникам, которые получают второе образование, при условии что это будет прописано в трудовом договоре. Регламентирующими документами являются двадцать пятый пункт 255 статьи Налогового кодекса РФ и 177 статья Трудового кодекса РФ.
Организации не стоит включать в расходы оплату УО сотрудника, проходящего обучение в учреждении без государственной аккредитации. Согласно шестой части 173 статьи, шестой части 174 статьи и третьей части 176 статьи Трудового кодекса РФ, предоставление УО в этом случае незаконно.
Получить расчетэкономии