Вмененная система налогообложения

Вмененная система налогообложения раньше была обязательной для тех ИП и организаций, которые занимались определенным видом деятельности. В настоящий момент этот налоговый режим является добровольным, то есть переход на него можно осуществить в любой момент, если ваш бизнес соответствует ряду требований.

Многие считают эту систему налогообложения самой лучшей, но вряд ли можно назвать такое утверждение стопроцентно верным. В нашем материале мы не только покажем, в каких случаях будет выгодным переход на ЕНВД, но и расскажем о перспективах этого налогового режима.

Что собой представляет вмененная система налогообложения в 2020 году

ЕНВД (единый налог на вмененный доход) или «вмененка» – это специальный налоговый режим. Его основным ограничением является список видов деятельности, к которым разрешено применять эту схему, а в качестве главной особенности можно назвать способ вычисления налоговой базы. На этой системе налогообложения учитывается только предполагаемый доход (вмененный), фактическая выручка значения не имеет.

Как и на других специальных режимах, на «вмененке» основные налоги общей системы налогообложения заменены одним. Таким образом, индивидуальные предприниматели на ЕНВД не платят:

• налог на добавленную стоимость (НДС);
• налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
• налог на имущество физических лиц (кроме имущества, кадастровая стоимость которого равна налоговой базе).

Юридические лица также освобождаются от расчета и уплаты:

• НДС;
• налога на прибыль организации;
• налога на имущество.

Единая вмененная система налогообложения имеет ряд ограничений. Так, применять ее не могут:

• ИП и юридические лица, в штате которых более 100 сотрудников;
• крупнейшие налогоплательщики. К таковым относятся компании, соответствующие хотя бы одному из следующих критериев: объем начисленных налогов за отчетный год от 1 млрд руб.; общий объем доходов за отчетный год от 20 млрд руб.; стоимость активов предприятия от 20 млрд руб.;
• юридические лица, участие в уставном капитале которых менее 75 %;
• ИП и организации, передающие в аренду автозаправочные станции;
• лица, получающие доход по договору простого или доверительного товарищества (деятельность на основе вкладов в уставной капитал) без образования юридического лица.

Кроме этого, применение вмененной системы налогообложения ограничено списком видов деятельности (п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ):

1. Услуги бытового и ветеринарного характера.
2. Услуги по ремонту, техобслуживанию и мойке авто- и мототранспорта.
3. Услуги автостоянок (за исключением штрафных).
4. Оказание услуг, связанных с доставкой грузов и перевозкой пассажиров с ограничением количества используемых транспортных средств – не более 20 шт.
5. Реализация товаров в розницу в торговых залах, площадь которых не более 150 м2 по каждому объекту.
6. Реализация разносной и развозной продукции в розницу, а также осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (ярмарки, торговые автоматы, киоски и т. д.).
7. Общественное питание, осуществляемое через залы обслуживания, площадь которых не превышает 150 м2 (по каждому объекту).
8. Общественное питание, осуществляемое без залов обслуживания посетителей.
9. Наружная реклама и установка рекламных конструкций.
10. Размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств.
11. Гостиничный бизнес, осуществляемый через объекты, общая площадь которых менее 500 м2 (по каждому объекту).
12. Передача во временное владение или пользование торговых мест и земельных участков, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.

Как перейти на вмененную систему налогообложения

Чтобы перейти на ЕНВД, необходимо оформить заявление по установленному образцу и предоставить его в налоговую инспекцию (п. 2 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ). Сделать это нужно в течение пяти рабочих дней со дня, в который начали применять этот режим.

Датой постановки на учет в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход будет дата, которую вы укажете в заявлении. Заполнять его нужно в двух экземплярах, на одном из которых будет стоять отметка о получении. Через пять рабочих дней после его подачи инспектор ИФНС выдаст вам уведомление о постановке на учет.

Иногда возникает необходимость сменить существующий налоговый режим на другой, не дожидаясь начала следующего года, чтобы как можно скорее оптимизировать налоговую нагрузку. Перейти на вмененную систему налогообложения в середине года можно с ОСНО, а для того, чтобы применить ее после использования «упрощенки», нужно подать заявление не позднее 15 января.

Основанием для прекращения действия ЕНВД может быть:

• заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика по вмененной системе налогообложения, написанное в добровольном порядке (п. 3 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ);
• нарушения законодательства относительно критериев, предъявляемых к плательщику ЕНВД (п. 2.2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Итак, чтобы сменить налоговый режим на вмененную систему налогообложения в течение отчетного года необходимо учесть следующие нюансы:

• Перейти с УСН на «вмененку» возможно только с начала года. Заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД нужно подать до 15 января того года, в котором планируется его использование.
• Перейти с общей системы налогообложения на «вмененку» возможно в любое время в течение года. Расчет налога по вмененной системе налогообложения будет вестись с даты постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД.
• Чтобы новому налогоплательщику применять ЕНВД, необходимо подать заявление в налоговую службу в течение пяти дней после регистрации ИП или юридического лица. Если этого не сделать, будет применена ОСНО.

Если постановка или снятие с учета в качестве плательщика по вмененной системе налогообложения произошло не с начала месяца, то налоговую базу за этот период рассчитывают исходя из фактического количества дней пребывания на ней (п. 10 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ).

Расчеты на вмененной системе налогообложения

Исчислить сумму налога по «вмененке» на месяц можно по следующей формуле:

ЕНВД = БД x ФП x К1 x К2 x 15 %, где

БД – базовая доходность. Этот показатель установлен государством для каждого вида предпринимательской деятельности.

ФП – физический показатель. Характеризует деятельность, им может быть площадь торгового зала, количество сотрудников, используемых автомобилей и т. д.

К1 – коэффициент-дефлятор. Его значение в 2020 году равно 2,009, устанавливается государством на каждый календарный год.

К2 – корректирующий коэффициент. В зависимости от экономической обстановки в регионе каждый муниципалитет самостоятельно принимает решение о его величине. Узнать эту информацию можно на официальном портале ФНС в разделе «Особенности регионального законодательства».

Чтобы исчислить ЕНВД за квартал, нужно произвести простые математические действия. Он будет равен сумме налогов по каждому месяцу либо произведению налога за один месяц на 3 (если в течение этого периода не менялся физический показатель).

Налог за неполный месяц будет равен сумме налога за месяц, деленной на количество календарных дней в месяце и умноженной на количество дней, в которые фактически использовалась вмененная система налогообложения.

Предприниматели, применяющие ЕНВД к нескольким видам деятельности в одном регионе, рассчитывают налог отдельно по каждому виду, а уплачивают одной суммой. А если предпринимательская деятельность осуществляется в разных регионах, то рассчитывать и уплачивать налог нужно отдельно по каждому муниципальному образованию.

Применение вмененной системы налогообложения ведет к обязательной уплате налога, даже если деятельность не принесла прибыли. Эту особенность можно отнести как к преимуществам режима, так и к его недостаткам. Ведь если дело пойдет в гору и прибыль будет расти, то ЕНВД значительно снизит налоговую нагрузку по сравнению с УСН. А если прибыли может и не быть, то лучше применять «упрощенку».

Начинающим предпринимателям довольно непросто выбрать налоговый режим, ведь они могут только предположить, какую прибыль будет приносить их бизнес. Поэтому сразу после регистрации ИП или юридического лица лучше выбрать УСН, а когда дело начнет приносить доход, можно будет рассчитать и сравнить налоговую нагрузку с вмененной системой налогообложения. Выгодный для себя вариант можно выбрать только с помощью точных расчетов.

Для того чтобы лучше понять, как рассчитать налог на «вмененке» за месяц, рассмотрим пример. Предположим, в 2019 году ИП занимался розничной торговлей, работал один, без наемных сотрудников.

Итак, наш начинающий предприниматель открыл небольшой магазин женской обуви с площадью торгового зала 25 м2. Применяет вмененную систему налогообложения.

Для начала нам нужно узнать базовую доходность. Для розничной торговли, осуществляемой через торговые залы, БД = 1800 руб. Физический показатель в этом случае – площадь торгового зала, и равен 25. К1 в 2019 году равен 1,915, а К2 в городе А для торговых залов менее 150 м2 составляет 0,4.

Теперь подставляем все нужные значения в формулу:

ЕНВД = 1800 х 25 х 1,915 х 0,4 х 0,15 = 5 170,50 руб.

Налог за квартал можно рассчитать, умножив получившуюся сумму на 3, если физический показатель не менялся.

Рассмотрим еще один пример. В том же городе предприниматель занимается грузоперевозками. Осуществляет данную услугу на газели. Итак, рассчитаем, сколько он должен будет заплатить в ФНС за квартал на вмененной системе налогообложения.

БД для грузоперевозок – 6000 руб., ФП (количество транспортных средств) = 1, К1 = 1,915, К2 для грузоперевозок в этом регионе составляет 0,7. Подставляем данные в формулу:

ЕНВД = 6000 х 1 х 1,915 х 0,7 х 0,15 х 3 = 3 619,35 руб.

Можно ли уменьшить налог при вмененной системе налогообложения

При необходимости, чтобы уменьшить платежи по вмененной системе налогообложения, можно воспользоваться следующими способами:

1. Уменьшить коэффициент К2. Как мы знаем, в разных регионах его величина отличается, поэтому можно для своей деятельности выбрать регион, в котором он будет меньше. Только нужно учесть, что муниципалитеты вправе изменять список деятельностей, попадающих под ЕНВД, и отменить этот режим.
2. Уменьшить физический показатель. Например, небольшая перестановка в торговом зале может уменьшить площадь помещения. Только делать это нужно без ущерба для бизнеса.
3. Увеличить время работы. Например, на одной и той же машине можно выполнять больше заказов, работая в круглосуточном режиме. Физический показатель остается неизменным, а доход растет, соответственно, и налоговая нагрузка станет меньше.
4. Уменьшить ЕНВД на сумму страховых взносов. ИП без работников вправе уменьшить налог на 100 % уплаченных взносов. При наличии сотрудников у плательщиков ЕНВД есть возможность сэкономить на налогах не более чем 50 %.

Не забывайте о наличии подсобок, ведь для расчета налога на вмененной системе налогообложения используется именно площадь торгового зала или зала обслуживания посетителей. Чтобы не платить за подсобные помещения, в договоре аренды обязательно нужно указать их площадь. Но также имейте в виду, что выездная проверка из ФНС обязательно измерит физический показатель. И при выявлении его занижения налог будет пересчитан и взыскан. Кроме этого, придется заплатить штраф в размере 20 % от неуплаченной суммы.

Налоги ИП и взносы. Сравнение НДС, УСН, ЕНВД, патент:

Итак, рассмотрим пример уменьшения налога на вмененной системе налогообложения за счет страховых взносов.

Пример 1

В 2019 году владелец магазина одежды с площадью торгового зала 15 м2 использовал вмененную систему налогообложения. Работал один, без наемных сотрудников. Сумма страховых взносов за год для ИП фиксирована и составляет 36 238 руб., из них на ОМС идет 6 884 руб., а на пенсионное страхование 29 354 руб. Для оптимального распределения затрат в каждом квартале предприниматель уплачивает взносы на сумму 9 059,5 руб. (36 238 руб. / 4).

Базовая доходность – 1800;

физический показатель – 15;

К1 – 1,915;

К2 – 0,8.

Рассчитаем ЕНВД за квартал:

ЕНВД = 1800 х 15 х 1,915 х 0,8 х 0,15 х 3 = 18 613,8 руб.

Получившееся значение можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов, а значит, ЕНВД нужно будет уплатить в размере 9 554,3 руб. (18613,8 - 9059,5).

Пример 2

Организация применяет вмененную систему налогообложения. Она оказывает услуги по перевозкам пассажиров, используя 10 транспортных средств. За квартал 2019 года сумма страховых взносов за работников в этой компании составила 27 500 руб. Рассчитаем ЕНВД:

Базовая доходность – 6 000 руб.;

физический показатель – 10;

К1 – 1,915;

К2 – 0,7.

ЕНВД = 6000 х 10 х 1,915 х 0,7 х 0,15 х 3 = 36 193,5 руб.

Итак, сумма налога за квартал составила 36 193,5 руб., а взносов уплатили на сумму 27 500 руб. Но так как при наличии работников организация имеет право уменьшить сумму налога не более чем на 50 %, то ЕНВД нужно будет уплатить в размере 18 096,75 руб. (36 193,5 / 2).

Отчетность при вмененной системе налогообложения

Учет физических показателей

Все плательщики ЕНВД обязаны вести учет физических показателей. Необходимо этого для того, чтобы точно рассчитать налог. Каким образом документировать этот учет, законом не регламентировано. Сослаться здесь можно только на рекомендации ФНС и приобрести «Книгу ЕНВД». Но имейте в виду, что этот документ необходим только для внутреннего пользования и заполняется для вашего удобства.

Налоговая декларация

На вмененной системе налогообложения необходимо отчитываться перед ФНС раз в квартал. Все плательщики ЕНВД обязаны сдавать налоговую декларацию до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Отчетные сроки за 2019 год были следующие:

Примечание: если 20-е число месяца выпадает на выходной день, то крайний срок сдачи декларации переносят на ближайший рабочий день.

Бухгалтерский учет и отчетность

Вмененная система налогообложения для ИП предполагает собой отсутствие бухгалтерского учета и, соответственно, отчетности по нему, тогда как юридические лица не освобождаются от этих обязанностей.

Бухгалтерская отчетность в общем виде состоит из следующих унифицированных документов:

• Бухгалтерский баланс по форме 1.
• Отчет о финансовых результатах по форме 2.
• Отчет об изменениях капитала по форме 3.
• Отчет о движении денежных средств по форме 4.
• Отчет о целевом использовании средств по форме 6.
• Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (приложение № 3 к Приказу Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н).
• Отчетность за сотрудников.
• Кассовая дисциплина

Независимо от налогового режима при наличии движения наличных денежных средств все организации и ИП должны соблюдать кассовую дисциплину. С 1 июля 2019 года все предприниматели перешли на онлайн-кассы, в связи с чем появились и новые правила учета приходно-расходных операций. Для некоторых категорий малого бизнеса предусмотрен упрощенный учет кассовой отчетности.

Другие виды отчетности

Наличие дополнительных обязательств зависит от специфики осуществляемой деятельности. Кроме этого, владение некоторыми видами имущества также предполагает уплату дополнительных налогов и отчетности.

Как перейти с ЕНВД на другую систему налогообложения

Любой предприниматель стремится минимизировать издержки, в том числе на налоги. Для этого нужно подобрать самую оптимальную и выгодную систему налогообложения, и иногда с первого раза это сделать не получается, поэтому возникает необходимость в переходе на другой режим. Но, чтобы сменить какой-либо режим на другой, нужно ознакомиться с порядком перехода и всеми критериями, предъявляемыми к налогоплательщику.

В большинстве случаев владельцы малого и среднего бизнеса отдают предпочтение УСН или ЕНВД. Согласно законодательству перейти с вмененной системы налогообложения на какую-либо другую возможно только с начала года. «Упрощенцы», так же как и плательщики ЕНВД, освобождаются от уплаты трех основных налогов: НДС, НДФЛ, налог на имущество. На этом режиме есть два варианта объекта налогообложения. По объекту «доходы» процентная ставка составляет 6 %, а «доходы минус расходы» – 15 %.

Итак, для того чтобы перейти с вмененной системы налогообложения на другой налоговый режим, необходимо предоставить в ФНС всего два документа:

1. Заявление по установленной форме о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. Как мы уже знаем, сделать это нужно в течение пяти рабочих дней после перехода на другой режим.
2. Уведомление о выбранном режиме. Рекомендации к оформлению этого документа содержатся в приказе ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.

Все нюансы и сроки перехода на «упрощенку» регламентированы ст. 346.13 Налогового кодекса РФ. Например, в ней говорится о том, что в течение 30 календарных дней, после того как налогоплательщик перестал применять ЕНВД, он должен уведомить налоговый орган о своем намерении перейти на УСН.

Снятие с учета

Это обязательный процесс для предпринимателей и юридических лиц, решивших завершить свою деятельность или сменить налоговый режим.

Подать заявление о снятии с учета в ФНС необходимо в течение пяти рабочих дней после перехода на другую систему налогообложения или прекращения деятельности.

Когда произойдет отмена вмененной системы налогообложения

Отмена вмененной системы налогообложения должна была произойти еще в 2018 году, но в связи с кризисом 2014-2015 гг. было принято решение продлить ее действие до 2021 года. Об этом говорится в законе от 02.06.2016 № 178-ФЗ.

Итак, согласно гл. 26.3 Налогового кодекса РФ вмененная система налогообложения будет работать до конца 2020 года, и уже с 1 января 2021 года произойдет ее полная отмена.

Министерство финансов вместе с Правительством РФ пообещали начать разъяснительные работы с налогоплательщиками. Мероприятия будут разрабатывать для того, чтобы у предпринимателей не возникало никакого дискомфорта или неожиданностей при переходе на другой налоговый режим после отмены «вмененки». Также будут проводиться работы с начинающими бизнесменами, чтобы помочь им выбрать более выгодный для них налоговый режим.

Такие действия со стороны государства можно было предугадать, потому что все налогоплательщики уже используют ККТ в обязательном порядке.

На заседании Совета Федерации 10 июля 2019 года министр финансов Антон Силуанов однозначно заявил, что продление действия вмененной системы налогообложения не рассматривается. На это решение не смогло повлиять даже письмо бизнес-омбудсмена Бориса Титова, направленное бывшему премьер-министру Дмитрию Медведеву. Хотя в нем содержалась откровенная критика этого законопроекта.

Таким образом, до конца 2020 года все налогоплательщики будут обязаны перейти с «вмененки» на другой режим, а ее отмена для розничной торговли обувью, лекарствами и изделиями из меха уже произойдет в начале 2020 года.