Вопросы, рассмотренные в материале:
- Как осуществить налоговый учет договора лизинга у лизингополучателя
- Как осуществить налоговый учет договора лизинга у лизингодателя
- Как организовать бухучет договора лизинга
Для многих организаций заключение договора лизинга – это отличная замена кредиту. Оформление такого соглашения нередко сопровождается возникновением специфических вопросов со стороны сотрудников бухгалтерии, поскольку налоговый учет договора лизинга имеет свои нюансы и зависит от того, на чьем балансе числится арендуемое имущество – лизингодателя или лизингополучателя. Каким образом можно организовать учет лизингового имущества? На этот и другие вопросы мы ответим в нашей сегодняшней статье.
Налоговый учет договора лизинга у лизингополучателя
Документом, регулирующим процесс отражения хозяйственных операций, связанных с выполнением условий лизингового договора в налоговом учете, является 25 глава Налогового кодекса РФ.
При ведении налогового учета лизингополучатель не должен опираться на такие нормативные документы, как Указания, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 17.02.97 № 15 и ПБУ 6/01, поскольку применительно к договору лизинга бухгалтерский и налоговый учет не являются одинаковыми. Это обусловлено различным подходом к термину «расходы». Следовательно, порядок отражения лизинговых операции в бухгалтерском учете не влияет на признание доходов и расходов для целей налогового учета.
- Установление первоначальной стоимости (далее ПС) имущества, находящегося в лизинге, в налоговом учете лизингополучателя.
Особые методы формирования ПС имущества для определения налога на прибыль можно найти в п. 1ст. 257Налогового кодекса РФ.
Согласно положениям данного документа ПС предмета лизинга определяется как суммарные затраты лизингодателя, связанные с его приобретением (сооружением),транспортировкой, созданием и приведением в эксплуатационную готовность. В эту величину не включаются налоговые платежи, которые будут вычтены или учтены в расходах по нормам налогового законодательства.
Это одинаково справедливо ив том случае, когда балансодержателем является лизингодатель, и в том случае, когда лизингополучатель. Лизингополучатель, для того чтобы иметь возможность отразить в налоговом учете операции по финансовой аренде, должен запросить у лизингодателя сведения о ПС объекта лизинга. Важно: лизинговая стоимость объекта, то есть суммарная величина лизинговых платежей по договору, являющаяся в бухучете ПС предмета лизинга, в налоговом учете применяться не может.
- Алгоритм установления амортизации по лизинговому имуществу.
Согласно первому пункту ст. 256 Налогового кодекса РФ, для того чтобы имущество могло быть отнесено к амортизируемому, налогоплательщик должен быть его законным собственником. Однако лизинговое имущество, числящееся на балансе лизингополучателя, является исключением из этого правила.
Имущество, которое было получено (передано) по договору в финансовую аренду, относится к соответствующей амортизационной группе той стороной, которая согласно условиям договора финансовой аренды должна учитывать это имущество. Документом, регламентирующим данный момент, является п. 7ст. 258 Налогового кодекса РФ.
Амортизационная группа, к которой будет отнесено лизинговое имущество, определяется по Классификации ОС, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ № 1 от 1.01.2002.
Налоговым законодательством, в том числе 259 статьей Налогового кодекса РФ, предусмотрено применение специальных коэффициентов к амортизационным нормам лизингового имущества. Алгоритм применения коэффициентов должен быть прописан в локальной документации, отражающей налоговую учетную политику компании.
ФНС пояснила, что налогоплательщик вправе использовать либо коэффициенты, установленные лизинговым договором, либо повышающие коэффициенты согласно условиям эксплуатации объекта лизинга в том случае, когда предмет лизинга используется в условиях повышенной сменности или агрессивной среды.
Такая позиция по использованию коэффициентов применительно к лизинговому имуществу основана на требованиях указанной нормы применения коэффициентов по лизингу и по условиям эксплуатации исключительно к основной норме амортизации. Регламентирующим документом является п. 5.3 Методических рекомендации по применению 25 главы Налогового кодекса РФ.
Исходя из п. 9 ст. 259 Налогового кодекса РФ, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5 к легковым автомобилям стоимостью выше 300 тыс.р. и пассажирским микроавтобусам, первоначальная стоимость которых выше 400 тыс.р. Компании, получившие (передавшие) такой транспорт в лизинг, относят его к соответствующей амортизационной группе и применяют основную норму амортизации со специальным коэффициентом 0,5. При этом учитывается коэффициент, который налогоплательщик использует по такому имуществу.
В Методических рекомендациях(п. 5.3) по применению гл. 25 Налогового кодекса РФ оговорено, что для сторон договора лизинга транспортных средств (легковушек и пассажирских микроавтобусов, имеющих первоначальную стоимость соответственно выше 300 тыс.р. и 400 тыс.р.) одновременно могут применяться коэффициент 0,5 и повышающий коэффициент (до 3).
Другими словами, если по договору финансовой аренды транспортных средств величина используемого повышающего коэффициента не превышает значения 3, то стороны вправе рассчитать коэффициент для основной нормы амортизации путем умножения коэффициента, применяемого сторонами, на 0,5.
- Учет лизинговых платежей.
Налоговый учет предусматривает возможность включения арендатором (лизингополучателем) в прочие расходы не только амортизации, но и платежей по аренде. При учете предмета лизинга, балансодержателем которого согласно лизинговому договору является получатель, арендные платежи включаются в расходы за исключением сумм амортизации такого имущества, которые были начислены согласно ст. 259Налогового кодекса РФ. Регламентирующим нормативным актом является пп. 10 первого пункта ст. 264Налогового кодекса РФ.
При превышении суммами амортизации величины месячной лизинговой выплаты уплачиваемые лизингодателю суммы не могут быть учтены в налогообложении как расходы. И обратная ситуация: при превышении суммы лизинговой выплаты величины начисленной амортизации указанная разница может быть учтена лизингополучателем в отчетном периоде как составная часть прочих расходов.
Если по условиям договора финансовой аренды выплаты производятся неравномерно в течение срока лизинга (например, один платеж раз в шесть или двенадцать месяцев), необходимо обратить внимание на порядок признания в налоговом учете лизинговых платежей в качестве расходов.
Документом, регламентирующим процесс признания расходов в налоговом учете,является 272 статьяНалогового кодекса РФ. В первом пункте этой статьи закреплен общий порядок признания расходов в соответствии с условиями договора. В том числе установлено, что по сделкам, длительность которых превышает один отчетный (налоговый) период, расходы отчетного периода определяются по принципу равномерного и пропорционального распределения.
В учетной политике может использоваться следующая формулировка: «По договорам, выполнение которых носит длящийся характер, в том числе по договорам лизинга, расходы признаются равномерно и пропорционально в каждом отчетном периоде, в течение которых осуществляется исполнение договора. При этом датой признания расходов считать последний день отчетного периода».
Если стороны утвердили неравномерный график внесения лизинговых платежей на весь лизинговый период, в целях отнесения ежемесячной суммы лизинговых выплат в состав расходов следует рассчитать ее путем деления совокупной величины платежей на число месяцев лизинга.
Бухгалтерский учет договора лизинга у лизингополучателя
Если балансодержатель предмета лизинга –лизингополучатель, то предусмотрен следующий алгоритм действий.
- Получение предмета лизинга
Отражение стоимости поступившего имущества осуществляется следующей записью:
Дт 08«Приобретение отдельных объектов ОС по лизинговому договору»кт76«Арендные обязательства».
Счет 08 используется для отражения операций, связанных с вложениями во внеоборотные активы компании.
Топ-3 статей, которые будут полезны каждому руководителю:
Счет 76 предназначен для отражения операций по расчетам с дебиторами и кредиторами.
Далее необходимо списать затраты, которые понес лизингополучатель при приобретении лизингового имущества, и стоимость этого имущества проводкой дт 01кт 08.
Счет 01 – ОС. Используемый субсчет– арендованное имущество.
Регламентирующий документ – второй абзац п. 8 Указаний.
Если балансодержателем является лизингополучатель, то предмет лизинга вводится в состав ОС по первоначальной стоимости, определяемой как суммарная величина задолженности лизингополучателя перед арендодателем, исходя из условий лизингового договора, но без учета НДС. Регламентируют данный момент п. п. 4, 7, 8 ПБУ 6/01 и второй абзац п. 8 Указаний.
Согласно Постановлению ФАС СЗО от 19 ноября 2010 г. по производству № А26-11541/2009 (Верховный суд РФ в Определении№ ВАС-251/11 от 12 апреля2011 г. отказал в пересмотре дела№ А26-11541/2009),расходы лизингополучателя, понесенные в результате транспортировки лизингового имущества, приведения его в состояние эксплуатационной готовности (проектные работы, монтаж и наладка), не могут быть включены в первоначальную стоимость этого имущества, если по условиям арендного договора балансодержателем является лизингополучатель.
-
- Арендные платежи
Начисление лизингодателю платежей:
Дт 76 «Арендные обязательства» кт 76«Задолженность по лизинговым платежам»
Регламентирующий документ – второй абзац п. 9 Указаний. Другими словами, в данном случае величина причитающихся лизингодержателю платежей для лизингополучателя расходом не является.
- Амортизация
Амортизация лизингового имущества, относящегося к основным средствам, рассчитывается исходя из его стоимости и норм, которые были установлены и утверждены нормативными актами. Однако эти нормы могут быть увеличены в результате применения ускоренной амортизации с коэффициентом не более 3.
Амортизация отражается следующей записью:
Дт 20, 44, 46 и другие счета, предназначенные для учета затрат на производство, кт 02 «Амортизация имущества, отданного в лизинг».
Счет 02 – амортизация ОС.
Регламентирующие документы: третий абзац п. 9 Указаний и п. 50 Методических указаний.
- Выкуп предмета финансовой аренды
В ситуации, когда лизингополучатель выкупает лизинговое имущество и становится его собственником, делается запись:
Дт 01 кт 01 «ОС, полученные по договору лизинга».
Дт 02 кт 02 (2 абзац п. 11 Указаний).
Это справедливо только в том случае, когда внесена вся сумма лизинговых выплат согласно условиям договора финансовой аренды (лизинга).
Налоговый учет договора лизинга у лизингодателя
Согласно десятому пункту 258 статьи Налогового кодекса РФ, лизингодатель в целях налогового учета включает лизинговое имущество в соответствующую амортизационную группу в том случае, когда по условиям договора финансовой аренды (лизинга) оно учитывается на балансе лизингодателя.
Лизинговые платежи за имущество, принятое в лизинг, должны быть включены в состав прочих расходов, понесенных в связи с производством и реализацией. Регламентирующим документом является пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.
Как правило, лизинговые платежи учитываются в составе расходов той датой, которая определена исходя из метода учета доходов и расходов, применяемого лизингополучателем в целях налогового учета.
При использовании метода начисления лизинговые платежи отражаются в налоговом учете по мере их начисления (на последнее число отчетного периода). Регламентирующий документ–пп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ.
При применении кассового метода учета доходов и расходов лизинговые платежи в налоговом учете учитываются той датой, когда они были перечислены лизингодателю. Регламентирующий документ –п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ.
В ситуации, когда согласно лизинговому договору лизинговое имущество числится на балансе лизингодателя, НДС в налоговом учете лизингополучателя не отражается.
Согласно двенадцатому пункту 171 статьи Налогового кодекса РФ, в том случае, когда лизинговым договором предусмотрена предоплата и лизингополучатель перечислил ее лизингодателю, он вправе принять НДС с суммы предоплаты к вычету. Девятым пунктом 172 статьи Налогового кодекса РФ определено, что вычет может быть произведен при наличии следующих документов:
- счет-фактура от лизингодателя, принявшего предоплату;
- платежный документ, подтверждающий факт внесения предоплаты;
- договор.
По мере того, как лизинговые платежи будут начисляться, сумма НДС, предъявленная лизингодателем, может быть принята к вычету. Регламентирующими документами являются пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Одновременно с этим должна быть восстановлена соответствующая сумма НДС, принятая к вычету с перечисленной предоплаты. Данный момент регламентируется пп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ.
Компания «Деловые партнеры». Аутсорсинг бухгалтерских услуг: