Заказали сайт, купили лицензию, зарегистрировали товарный знак — что из этого актив, а что расход сразу? Разбираем правила ФСБУ 14/2022 на примерах IT-компании и онлайн-бизнеса и считаем амортизацию.
Коротко
- Нематериальный актив — право на программу, сайт, базу данных, изобретение или купленный товарный знак, которым компания пользуется больше 12 месяцев. Правила — ФСБУ 14/2022, он обязателен с отчётности за 2024 год.
- Лицензия на программу больше чем на 12 месяцев с разовой оплатой по ФСБУ 14/2022 тоже может быть НМА. Лицензии на 12 месяцев и меньше и ежемесячные подписки — расходы.
- Домен, хостинг, поддержка и наполнение сайта — расходы. Активом становится сам сайт, если исключительное право на него перешло к компании.
- Товарный знак, который компания создала и зарегистрировала сама, по ФСБУ 14/2022 не НМА — затраты на него идут в расходы. Купленный у правообладателя знак — НМА.
- В налоговом учёте амортизируют НМА дороже 100 000 ₽. Неисключительные права там активом не бывают: их стоимость списывают равномерно в течение срока договора.
IT-компания и онлайн-бизнес постоянно платят за нематериальное: разработку сайта, лицензии, облачные сервисы, регистрацию товарного знака. Для собственника главный вопрос — расход сразу или актив. От ответа зависят прибыль в отчётности, налог и то, как компанию увидят банк или инвестор.
С 2024 года нематериальные активы учитывают по ФСБУ 14/2022. Разберём, что признают НМА, как учитывать сайт, программы, лицензии и товарный знак, как считать амортизацию и чем отличается налоговый учёт.
Что признают нематериальным активом
По п. 4 ФСБУ 14/2022 объект признают НМА, если одновременно:
- у него нет материально-вещественной формы;
- его используют в обычной деятельности: для производства и продажи, работ и услуг, сдачи в пользование или управленческих нужд;
- им будут пользоваться больше 12 месяцев;
- он приносит выгоды, на которые у компании есть право — исключительное, по лицензионному договору или по другому документу, — и компания может ограничить доступ к ним других лиц;
- его можно выделить из других активов.
Не признают НМА права на программы и другие результаты, которые компания создаёт для продажи, созданные своими силами товарные знаки и фирменные наименования, базы клиентов собственного сбора (п. 8). Компания может установить лимит: права дешевле него признают расходами того периода, когда закончили вложения (п. 7). Чтобы не потерять такие права из виду, их удобно учитывать за балансом.
Что купили — как учитывать
| Что купили | Бухучёт по ФСБУ 14/2022 | Налоговый учёт |
|---|---|---|
| Сайт под ключ с переходом исключительного права | НМА, если дороже лимита из учётной политики | НМА, если дороже 100 000 ₽, иначе расходы |
| Программа с переходом исключительного права | НМА, если дороже лимита | НМА, если дороже 100 000 ₽, иначе расходы |
| Лицензия на программу на 2–3 года с оплатой сразу | НМА, если дороже лимита | Расходы равномерно в течение срока лицензии |
| Лицензия или подписка на 12 месяцев и меньше | Расходы сразу | Расходы равномерно в течение срока |
| Ежемесячная подписка на облачный сервис | Расходы каждого месяца | Расходы каждого месяца |
| Домен, хостинг, поддержка и наполнение сайта | Расходы | Расходы |
| Свой товарный знак: дизайн, пошлины, патентный поверенный | Расходы | НМА, если затраты больше 100 000 ₽, иначе расходы |
| Товарный знак, купленный у правообладателя | НМА, если дороже лимита | НМА, если дороже 100 000 ₽, иначе расходы |
Лимит 100 000 ₽ для налогового учёта установлен ст. 256 и 257 НК.
Сайт и программы: своя разработка, покупка, лицензия
Сайт — сложный объект: программа, база данных, дизайн, тексты. Если исключительное право перешло к компании и сайтом будут пользоваться больше года, его учитывают как НМА. Затраты на разработку собирают как капитальные вложения по ФСБУ 26/2020 и переводят в НМА, когда сайт принят по акту. Доработки, которые добавляют новые возможности, увеличивают стоимость актива, а поддержка, обновление контента и продвижение — расходы периода.
Собственная программа — тоже НМА, если компания использует её в своём сервисе или выдаёт на неё лицензии клиентам. Исключительное право на программу, которую сотрудник написал по заданию работодателя, принадлежит компании (ст. 1295 ГК). Зарплату и взносы программистов, услуги подрядчиков до завершения разработки собирают как капитальные вложения. Так же учитывают НИОКР: результат, который будет приносить доход, переводят в НМА. Если программу пишут на заказ и передают права клиенту, это не НМА, а себестоимость заказа.
Компьютеры и серверы, на которых работает сервис, — основные средства: о них — в статье про лимит и амортизацию основных средств.
Товарный знак
Исключительное право на товарный знак возникает после регистрации в Роспатенте и действует 10 лет с даты подачи заявки. Срок продлевают на 10 лет неограниченное число раз, заявление подают в последний год действия права (ст. 1491 ГК). За подачу заявки, экспертизу и регистрацию платят пошлины, при электронной подаче они на 30 % ниже.
Учёт зависит от того, откуда знак у компании:
- Свой знак. Разработку, пошлины и услуги патентного поверенного по ФСБУ 14/2022 списывают в расходы: созданные своими силами товарные знаки НМА не признают. В налоговом учёте исключительное право на знак — НМА, если затраты больше 100 000 ₽, поэтому учёты расходятся.
- Купленный знак. Знак, полученный по договору об отчуждении исключительного права, — НМА в обоих учётах. В стоимость включают цену договора, пошлину за регистрацию перехода права и услуги поверенного.
- Знак по лицензии или франшизе. Разовый паушальный взнос за право пользоваться больше года может стать НМА, роялти — расходы того периода, за который их платят.
Срок полезного использования и амортизация
Срок полезного использования НМА — период, в течение которого он приносит выгоду. Учитывают срок действия права или лицензии, планы использования и моральное устаревание (п. 30–31 ФСБУ 14/2022). Если срок определить нельзя — например, знак будут продлевать, пока работает бизнес, — НМА не амортизируют, а в конце каждого года проверяют, не появился ли срок (п. 33).
Ликвидационная стоимость НМА обычно равна нулю. Исключение — если третье лицо обязалось купить актив в конце срока или у актива есть активный рынок. Способы амортизации те же, что у основных средств: линейный, уменьшаемого остатка, пропорционально объёму продукции. Компании, которые вправе вести упрощённый бухучёт, могут не проверять НМА на обесценение.
В налоговом учёте срок для программ, баз данных и изобретений компания определяет сама, но не меньше 2 лет (п. 2 ст. 258 НК). Для других НМА срок берут по сроку действия патента, свидетельства или договора, а если определить его нельзя — 10 лет.
Онлайн-школа заказала сайт с личным кабинетом
Разработка — 540 000 ₽ без НДС, исключительное право перешло к компании, срок полезного использования — 3 года. Сайт приняли по акту в декабре, амортизацию в обоих учётах начисляют с января.
Амортизация: 540 000 ÷ 36 месяцев = 15 000 ₽ в месяц, 180 000 ₽ за год. В налоговом учёте — столько же: сайт дороже 100 000 ₽, срок не меньше 2 лет.
Хостинг 4 000 ₽ в месяц и домен 1 200 ₽ в год: 48 000 + 1 200 = 49 200 ₽ расходов за год.
Лицензия на программу для работы с клиентами на 12 месяцев — 96 000 ₽: в бухучёте это расход сразу, в налоговом — по 8 000 ₽ в месяц.
За первый год в расходы бухучёта попадёт 325 200 ₽ из 685 200 ₽ затрат. Оставшиеся 360 000 ₽ стоимости сайта спишут за следующие два года.
Что закрепить в учётной политике
Лимит для НМА
Сумма, ниже которой права сразу идут в расходы, и порядок их контроля — по п. 7 ФСБУ 14/2022.
Документы о правах
Какие договоры, акты и свидетельства нужны, чтобы признать НМА, и кто их хранит.
Сроки и способ амортизации
Как определять срок по видам НМА, с какой даты начинать амортизацию и какой способ применять.
Ежегодная проверка
В конце года пересматривают срок, способ и ликвидационную стоимость, а по НМА с неопределённым сроком проверяют, не появился ли срок.
Как обновить документ к новому году, — в статье «Учётная политика на 2027 год: какие решения в ней влияют на налоги». НМА показывают в балансе по остаточной стоимости. Что ещё проверить перед сдачей отчёта, рассказали в статье о годовой бухгалтерской отчётности за 2026 год.
Частые вопросы
Лицензия на программу — это нематериальный актив или расход?
Зависит от срока и оплаты. Лицензия больше чем на 12 месяцев с разовой оплатой дороже лимита из учётной политики — НМА по ФСБУ 14/2022. Лицензия на год и меньше и ежемесячная подписка — расходы. В налоговом учёте неисключительные права НМА не бывают: расходы распределяют на срок договора.
Нужно ли ставить сайт на баланс?
Да, если к компании перешло исключительное право на сайт, пользоваться им будут больше года и стоимость выше лимита из учётной политики. Тогда сайт — НМА с амортизацией. Домен, хостинг и наполнение — расходы.
Как учитывать свой товарный знак?
В бухучёте затраты на создание и регистрацию собственного знака — расходы: по ФСБУ 14/2022 такие знаки НМА не признают. В налоговом учёте исключительное право на знак — НМА, если затраты больше 100 000 ₽, дешевле — расходы.
Обязательно ли малому бизнесу применять ФСБУ 14/2022?
Да, стандарт не применяют только организации бюджетной сферы. Компании, которые вправе вести упрощённый бухучёт, могут не проверять НМА на обесценение и раскрывать в отчётности меньше сведений.
Источники
ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», общие положения (КонсультантПлюс)
ФСБУ 14/2022, раздел об амортизации нематериальных активов (КонсультантПлюс)
Как учитывать лицензии сроком 12 месяцев и меньше в бухгалтерском и налоговом учёте (Контур)
Нематериальные активы: отдельные вопросы внедрения ФСБУ 14/2022 (ППТ.ру)
Разберём, что поставить на баланс
Проверим договоры на сайт, программы и лицензии, установим лимит и сроки в учётной политике, начислим амортизацию в бухгалтерском и налоговом учёте. Бухгалтерия для IT-компаний — от 16 500 ₽ в месяц.
Оставить заявкуБухгалтерия для IT-компаний
Или напишите сразу: WhatsApp · Telegram · 8 (901) 519-44-03