Вопросы, рассмотренные в материале:
- Кто такие самозанятые
- Каковы преимущества работы с самозанятыми
- Каковы риски работы с самозанятыми
- Как платить налоги при работе с самозанятыми
Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ установлен налог на профессиональный доход (НПД), который с 1 января 2019 г. должны платить самозанятые физические лица в Москве, Московской и Калужской областях и в Республике Татарстан. В нашем материале мы рассмотрим все преимущества и недостатки, которые имеет работа с самозанятыми, а также нюансы правильного оформления подобного сотрудничества.
Кто такие самозанятые с точки зрения законодательства
Для начала необходимо конкретизировать термины, которые упоминаются в законе. Физическое лицо, занимающее деятельностью с получением дохода, может иметь различный статус:
- индивидуальный предприниматель, которому необходимо зарегистрироваться в налоговой по месту проживания;
- обычный гражданин, который подает декларацию с указанием полученного за год дохода по форме 3-НДФЛ и уплачивает 13 % в качестве налога;
- плательщик налога на профессиональный доход (НПД) – необходимо зарегистрироваться на официальном сайте ФНС или в банке на территории регионов, где действует соответствующий закон;
- самозанятый – действует во всех регионах РФ, однако лишь для репетиторов и домашнего персонала.
По первым трем пунктам все относительно понятно. Индивидуальная предпринимательская деятельность много лет полностью урегулирована. В отношении ИП не возникает никаких вопросов касательно взносов и налоговых платежей, сдачи отчетности, прав и обязанностей предпринимателя.
Также обычно соблюдающие закон граждане предоставляют каждый год отчет по форме 3-НДФЛ. Зачастую в нем указывают доходы от продажи недвижимого имущества или автотранспорта. Иногда указывают доход от сдачи жилья в аренду. Доходы из других источников отражают в отчетах в очень редких случаях.
С понятием «плательщик налога на профессиональный доход» знакомы пока не многие, узнать о нем подробнее можно в недавно принятых законах от 27.11.2018 № 422-ФЗ и от 27.11.2018 № 425-ФЗ. А вот работа с самозанятыми пока не регламентирована, так как само это понятие до сих пор не имеет юридической трактовки, несмотря на его активное использование.
Топ-3 статей, которые будут полезны каждому руководителю:
Тем не менее с учетом широкого распространения данного понятия далее будем считать самозанятыми граждан, которые осуществляют определенную деятельность за плату, не привлекая наемных работников, своими силами ищут клиентов и не занимаются ничем незаконным.
В широком смысле к категории самозанятых можно отнести две группы:
- Домашний персонал (граждане, предоставляющие услуги по уборке и ведению домашнего хозяйства, осуществляющие уход за детьми, престарелыми, больными и инвалидами) и репетиторы, которые в установленном порядке уведомили налоговую инспекцию. Согласно п. 70 ст. 217 Налогового кодекса РФ указанные граждане освобождены от уплаты НДФЛ. Однако действует эта норма лишь до конца 2019 года. По большому счету, попытку узаконить деятельность данной категории работников можно считать неудачной. На данный момент по всей территории РФ прошли регистрацию всего 2685 человек.
- Плательщики налога на профессиональный доход. Под эту категорию подходит намного больше видов деятельности, поэтому она более многочисленна. При этом пользоваться услугами таких работников имеют возможность не только физические лица, но и предприятия, и ИП. Из названия очевидно, что этим гражданам придется уплачивать за себя налоговые платежи.
Но деятельность плательщиков НПД на данное время может осуществляться только в Москве, Московской и Калужской области, Республике Татарстан. Действовать экспериментальная программа будет в течение 10 лет. Такое ограничение достаточно странное, поскольку граждан данной категории несколько сотен тысяч по всей России. И у них нет возможности легализовать свою деятельность.
Таким образом, самозанятыми будем считать только плательщиков НПД. Первую группу можно не брать в расчет, поскольку она немногочисленная и статус данных граждан действует лишь до конца 2019 года.
Перечень допустимых видов деятельности в законе отсутствует, однако там перечислены запрещенные. Следовательно, рассуждать необходимо от обратного – если ваш вид деятельности не указан в списке запрещенных, значит, он разрешен.
К запрещенным относят такие виды деятельности:
- продажа товаров, которые подлежат обязательной маркировке, а также подакцизных товаров;
- перепродажа товаров и прав на имущество, исключая продажу имущества, которое использовалось для личных, домашних нужд;
- добыча и продажа полезных ископаемых;
- деятельность по предоставлению посреднических услуг;
- услуги доставки товаров, предполагающие прием платежей в пользу иных лиц, за исключением тех, по которым продавцом выдается чек ККТ;
- продажа недвижимого имущества и транспорта;
- передача в аренду нежилого недвижимого имущества;
- деятельность адвоката, медиатора, оценщика, нотариуса, арбитражного управляющего.
Преимущества работы с самозанятыми
Основное преимущество работы с самозанятыми для предприятий и ИП – минимальное налогообложение. Прежде всего, экономится до 30 % по страховым взносам в сравнении с работой со штатными сотрудниками или физическими лицами по гражданско-правовому договору. Также юридическим лицам и ИП не нужно перечислять в бюджет НДФЛ с выплаченных самозанятому средств.
Уплачивать данный налог не нужно и самозанятым лицам в части облагаемых НПД доходов. Работу с юридическим лицом в размере 6% НПД оплачивает лично самозанятый. Налоговая инспекция определяет налогооблагаемую базу и рассчитывает налог, основываясь на зафиксированном в ст. 11 № 422-ФЗ порядке.
Также юридическое лицо не уплачивает за самозанятого сотрудника НДС или налог на прибыль.
Существуют и менее очевидные преимущества работы с самозанятыми. Это, в частности, упрощение работы кадровой и бухгалтерской служб. Как известно, чтобы принять на работу физическое лицо, понадобится оформить множество документов. Необходимо зарегистрировать приказ или распоряжение, заверить копию данного документа и предоставить в случае необходимости работнику. Также обязательно ведение трудовой книжки, составление табеля учета времени работы, начисление зарплаты, отпускных и социальных выплат, вычет и уплата налогов и составление по ним отчетности.
Расторжение трудового договора сопровождается оформлением приказа, выдачей сотруднику справки о заработной плате за два предыдущих года работы, предоставлением сведений о страховых взносах и т. д.
Как оформить самозанятого на работу? Достаточно будет заключить договор и оплатить оказанные услуги по чеку.
Еще одним неявным преимуществом можно считать возможность включить стоимость оказанных услуг (выполненных работ) самозанятым лицом в цену конечного продукта как затраты. При наличии бумажного или электронного чека, подтверждающего расходы, можно снизить величину базы по налогу на прибыль предприятий.
Риски заключения договора с самозанятыми
Прежде чем принять на работу самозанятого, нужно учесть возможные риски.
- Переквалификация в трудовые отношения государственной инспекцией труда или судом.
Дистанционный тип работы, а также самоличная постановка на учет в качестве плательщика НПД почти полностью исключают такой риск. Конечно, при неукоснительном соблюдении всех существующих правил.
Чтобы себя обезопасить рекомендуется организовывать работу с самозанятыми именно как с исполнителями услуг, то есть не использовать в деловой переписке такие понятия, как «работник», «наниматель», не требовать выполнения работ, не прописанных в договоре. Для вас не должно иметь значения, как именно выполняется работа (распорядок дня и т. п.), важен исключительно итоговый результат. В этом и заключается смысл гражданско-правовых отношений.
Договор возмездного оказания услуг предполагает, что исполнитель сохраняет статус самостоятельного субъекта хозяйствования, несет личную ответственность и берет на себя все риски, связанные с выполнением работ. Тогда как трудовой договор обязывает человека исполнять предусмотренную конкретной должностью (специальностью, квалификацией, служебной функцией) работу, подчиняться определенному распорядку трудового дня. Кроме того, вся деятельность контролируется и управляется работодателем, так как наемный специалист в этом случае является частью штата компании.
Для минимизации данного риска можно зарегистрировать работников как ИП. Они станут плательщиками НПД, и это освободит их от необходимости уплачивать страховые взносы, включая фиксированные.
- Ошибки, которые могут стать причиной исключения расходов по налогу на прибыль.
Плательщик НПД обязан выдать чек заказчику (покупателю) в момент оплаты в наличной форме и/или при помощи электронных платежных средств. При использовании безналичных расчетов чек необходимо сформировать и передать заказчику (покупателю) не позднее 9 числа месяца, идущего после налогового периода, в котором осуществлялся расчет (ст. 14 № 422-ФЗ). Поэтому очень важно отслеживать получение всех чеков.
- Риск снятия исполнителя с учета в качестве плательщика налога.
Может возникнуть ситуация, когда работник снимется с учета в налоговой инспекции как плательщик НПД по личному желанию и не сообщит вам об этом решении. Также вероятна ситуация, когда плательщик НПД перестанет соответствовать условиям ч. 2 ст. 4 № 422-ФЗ. К примеру, начнет торговлю подакцизными товарами «для личных нужд» или возьмет наемного сотрудника, или перейдет на другой режим налогообложения, не учитывая, что это повлечет лишение права использовать НПД.
В этом случае вам придется не только уплатить НДФЛ и страховые взносы за такого работника, но и надлежащие штрафы, если налоговые органы установят факт нарушений.
Полностью избавиться от данных рисков работы с самозанятыми невозможно, однако можно их минимизировать путем указания в договоре пункта о выплате неустойки и компенсации потерь. Такое же условие целесообразно добавить на случай невыдачи чека.
Подтвердить наличие статуса плательщика НПД можно с помощью справки о регистрации лица как самозанятого, которая формируется в приложении «Мой налог». В данном приложении есть функция, позволяющая физическому лицу переслать документ напрямую на электронный почтовый адрес компании формате PDF с электронной подписью лица. Для этого необходимо выбрать вкладку «Настройки» в личном кабинете и в разделе «Справки» нажать «Сформировать».
- Риски незаконной финансовой оптимизации.
В ст. 54.1 Налогового кодекса РФ говорится о недопущении уменьшения хозяйствующим субъектом налоговой базы и/или суммы налога, подлежащего уплате, за счет указания неправдивых данных о результатах хозяйственной деятельности, об объектах налогообложения, которые должны отражаться в налоговой отчетности, налоговом и/или бухучете плательщика налогов. Поэтому нужно обратить особое внимание на соблюдение рекомендаций, указанных в пункте «Переквалификация в трудовые отношения государственной инспекцией труда или судом».
При приеме на работу самозанятого можно брать за основу любой гражданско-правовой договор, используемый при сотрудничестве с другими контрагентами. В нем должны быть отражены такие пункты:
- дата заключения договора;
- предмет договора;
- условия оказания услуг и их соответствие установленным требованиям;
- отражение процесса приема-передачи, нюансы подписания акта;
- последствия предоставления услуг, несоответствующих установленным критериям качества;
- стоимость оказания услуг;
- порядок расчетов;
- права и обязанности сторон;
- срок действия договора;
- ответственность сторон;
- процедура внесения правок в договор;
- способы разрешения спорных ситуаций;
- реквизиты сторон.
Кроме типовых положений договора, необходимо также принять во внимание некоторые важные моменты.
Для начала в обязательном порядке пропишите в договоре, что исполнитель – самозанятое лицо. Главный специалист Совета по предпринимательству при Президенте Республики Татарстан Венера Камалова советует указать в договоре его регистрационные данные. Также по ее рекомендации нужно обратить внимание на то, что в договоре необходимо прописать, что:
- организация-заказчик не обязана уплачивать налоги и взносы (сослаться можно на пункт 8 статьи 2 ФЗ от 27.11.2018 № 422-ФЗ);
- исполнитель обязан уведомить организацию-заказчика о снятии с учета при прекращении деятельности. Также можно прописать ответственность за отсутствие такого уведомления. Многие эксперты настоятельно рекомендует включать в договор пункт о санкциях, таких как возмещение НДФЛ, штрафов, взносов, которые придется оплатить организации в случае, если исполнитель не сообщит о лишении его статуса самозанятого.
В каких случаях договор на работу юридических лиц с самозанятыми может быть заключен в устной форме?
В пункте 2 статьи 159 Гражданского кодекса РФ установлено, что устно могут совершаться сделки, исполняемые при самом их совершении за исключением следующих случаев:
- если для сделки установлена нотариальная форма (сделки между юридическими лицами, между юридическими лицами и гражданами, сделки между гражданами на сумму свыше 10 тыс. рублей, а в некоторых случаях, которые предусмотрены законодательно, вне зависимости от суммы сделки);
- если сделка будет признана недействительной в случае несоблюдения письменной формы.
ФНС РФ в своем Письме от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@ уточняет, что заключать договор в письменной форме нет необходимости, когда услуга предоставляется по сделке, которая исполняется сразу же при заключении договора. В такой ситуации подтверждением заключения договора будет считаться выплата денежных средств за предоставленные услуги.
Согласно части 1 статьи 14 ФЗ от 27.11.2018 № 422-ФЗ при проведении расчетов, которые связаны с получением доходов от оказания услуг, считающихся объектом налогообложения НПД, самозанятый обязан предоставить организации-заказчику чек. В нем должен быть отражен перечень выполненных работ, а также ИНН ИП или юридического лица, являющегося потребителем услуг.
Полученный организацией-заказчиком чек может выступать в качестве подтверждения расходов на услуги.
Можно ли перевести работников в самозанятые
В Сети можно встретить информацию о том, что с целью экономии на страховых взносах работодатели практикуют увольнение работников с последующим переводом их в самозанятые. Работает ли такой способ оптимизации расходов?
Разумеется, нет! Во-первых, трудовые отношения по договору гражданско-правового характера считаются способом ухода от уплаты страховых взносов. А во-вторых, согласно части 2 статьи 6 ФЗ № 422-ФЗ доходы нынешних и бывших сотрудников не могут быть объектом налогообложения по НПД еще 2 года с момента увольнения. То есть доходы работников по договорам ГПХ облагаются НДФЛ и страховыми взносами.
Кроме того, некоторые работодатели практикуют обмен сотрудниками с партнерской организацией. По этой схеме ООО «Тюльпан» и ООО «Пион» увольняют своих работников и регистрируют их как самозанятых. После этого ООО «Тюльпан» заключает договоры ГПХ с бывшими сотрудниками ООО «Пион», а ООО «Пион», в свою очередь, заключает договоры с бывшими сотрудниками ООО «Тюльпан». Причем фактически все работники остаются на своих же рабочих местах и выполняют ту же работу, что и ранее.
Такая схема работы ООО с самозанятыми не выдерживает никакой критики и моментально разоблачается налоговой инспекцией.
Массовое увольнение сотрудников и снижение отчислений по НДФЛ и страховым взносам – основания для вызова организации на так называемую «зарплатную комиссию», где сотрудники налоговой быстро выяснят причины таких действий. А уволенные работники подтвердят, что решили сменить статус не по собственному желанию, а по требованию работодателя.
Также бывшие работники по факту все еще находятся в трудовых отношениях с бывшим работодателем, хотя по договору должны выполнять работу в качестве самозанятых у другого заказчика. В такой ситуации бывший работодатель рискует получить доначисление страховых взносов на оплату труда бывших сотрудников как при трудовых отношениях. Это может произойти, если будет доказан неофициальный «взаимозачет» выплат между ООО «Тюльпан» и ООО «Пион» по расчетам с уволенными работниками. А самозанятые при этом могу получить доначисление 13 % НДФЛ.
Налоги при работе с самозанятыми
Признание в налоговом учете затрат на приобретение товаров (работ, услуг) у самозанятых зависит от системы налогообложения, которую использует заказчик. Далее разберемся в нюансах налогового учета таких затрат для субъектов хозяйствования на ОСНО и специальных режимах.
1. Налог на прибыль.
Организация, которая пользуется общей системой налогообложения, при приобретении товаров (работ, услуг) у самозанятых может учитывать эти затраты в налоговом учете, если одновременно соблюдаются следующие требования:
- затраты обоснованы с экономической точки зрения;
- полученные товары (работы, услуги) применяются для коммерческой (хозяйственной, производственной) деятельности;
- расходы документально подтверждены.
Экономическая обоснованность расходов определяется соответствием их стоимости средним ценам на рынке, а также необходимостью применения приобретенных товаров (работ, услуг) в коммерческой деятельности.
Что касается документального подтверждения таких расходов, основываться необходимо на письме ФНС № СД-4-3/2899. Сотрудники налоговых органов считают, что организации на ОСНО могут учитывать затраты на услуги самозанятых при расчете налога на прибыль при соблюдении двух условий:
- наличие договора;
- исполнитель выдал заказчику чек и отобразил полученные за предоставление услуг средства в учете.
В отношении нюансов заключения договора с самозанятым лицом, как уже упоминалось, налоговая служба считает допустимым как письменную форму, так и устную. Но при работе юридических лиц с самозанятыми требуется заключать договор именно в письменной форме, а иногда бывает необходимо его нотариально заверить.
Подтверждением факта выполнения работ является акт, подписанный обеими сторонами согласно условиям договора. Относительно учета самозанятым лицом полученного дохода ФНС придерживается следующего мнения: при получении дохода налогоплательщик должен указать его в приложении «Мой налог», затем предоставить заказчику (покупателю) чек.
Следовательно, в качестве документального подтверждения, которое необходимо для налогового учета затрат, у организации-заказчика должны быть в наличии: договор в письменной форме (при необходимости – нотариально заверенный); подписанный обеими сторонами акт выполненных работ (оказанных услуг) или расходная накладная, подтверждающая поставку товара; чек, сформированный исполнителем через мобильное приложение «Мой налог».
2. НДС.
Условия использования специального режима НПД освобождают самозанятых от уплаты НДС. Поэтому они не обязаны выставлять счета-фактуры. Следовательно, если в роли заказчика выступает юридическое лицо на ОСНО, то у него нет возможности вычесть НДС и уменьшить за счет этого налогооблагаемую базу.
Может возникнуть ситуация, когда юридическое лицо заключило договор с ИП, являющимся плательщиком НДС, который со временем получил статус самозанятого. В подобных обстоятельствах до момента перехода ИП в категорию плательщика НПД предприниматель должен выставлять счета-фактуры, а юридическое лицо – заказчик имеет право вычитать НДС. После получения статуса самозанятого стороны для утверждения новой цены без НДС должны заключить дополнительное соглашение.
3. УСН.
Процедура учета затрат на услуги самозанятых зависит от применяемой плательщиком УСН схемы налогообложения. При использовании ИП или организацией УСН «доходы 6 %» уменьшение налогооблагаемой базы на величину затрат (в которые входят и услуги самозанятого) невозможно.
При использовании УСН «доходы минус расходы 15 %» потребитель услуг может учитывать затраты в общем порядке, основываясь на договоре (в письменной или устной форме). Учет затрат на услуги самозанятого лица возможен при выполнении двух условий:
- услуги предоставлены (в наличии есть подписанный обеими сторонами акт выполненных работ самозанятым);
- расчеты произведены (исполнитель указал полученный доход в мобильном приложении «Мой налог» и предоставил покупателю чек).
Если данные условия соблюдены и у заказчика имеются все требуемые документы, он имеет право учесть затраты в том отчетном периоде, когда они были оказаны (исходя из даты в акте выполненных работ) и оплачены (исходя из даты в чеке).
Затраты вносятся в налоговую декларацию, которая подается плательщиком УСН «доходы минус расходы 15 %» каждый год. Для юридических лиц – до 31 марта года, который следует за отчетным, для индивидуальных предпринимателей – до 30 апреля.
4, ЕНДВ и патент.
Плательщик ЕНВД или ИП на патентной системе налогообложения, являясь заказчиком/покупателем товаров (работ, услуг) самозанятого гражданина, учитывать затраты при определении налогооблагаемой базы не имеет права.
Обоснованием такого утверждения можно считать тот факт, что стоимость патента и величина ЕНВД не зависят от затрат, которые несет плательщик налогов, когда ведет свою деятельность. Величина ЕНВД рассчитывается исходя из базового уровня доходности определенного вида деятельности в конкретном регионе страны, а также физического показателя работы ИП (численность работников, величина арендуемого помещения, число мест в транспорте и т. д.).
На стоимость патента оказывает влияние возможная доходность предпринимательской деятельности, которая определяется законодательно. Кроме этого, принимается во внимание срок действия патента в течение календарного года – от 1 до 12 месяцев.
Отчетность при работе с самозанятыми
Уменьшение налогооблагаемой базы на величину затрат на услуги самозанятого лица для организации-заказчика возможно лишь при наличии чека. При работе ИП с самозанятым чек выступает в качестве акты выполненных работ, поэтому может быть принят к учету.
Непосредственно для исполнителя выдача чека – процедура несложная, так как все автоматизировано с помощью мобильного приложения «Мой налог».
И все-таки есть часто возникающие вопросы по поводу чеков, на основную часть которых специалисты налоговых органов уже дали ответы.
- Может ли организация принять к учету расходы не на основании чеков от самозанятых, а по актам в конце месяца?
Основываясь на ч. 8–10 ст. 15 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ, налоговики дают однозначный ответ – чек обязателен. Без него невозможен учет уплаченных сумм при расчете налоговой базы. В то же время не запрещается оформлять акт с указанием срока и даты предоставления услуг, что также оказывает влияние на отражение затрат в налоговом учете. Однако акт – это только дополнительный документ к чеку.
- Необходимо ли распечатывать чеки?
Распечатка чеков необязательна. Кроме того, неважен способ их хранения – бумажная или электронная форма.
Оба варианта чека имеют одинаковую силу. В них содержатся те же данные, а именно присвоенный ФНС уникальный идентификационный номер, по которому можно проверить чек (ч. 4–6 ст. 14 ФЗ № 422-ФЗ).
- Установлен ли срок передачи чека от самозанятого? Каковы последствия его непредоставления заказчику?
Если оплата производится в наличной форме или с применением электронных платежных средств, то чек выдается в момент расчета (ч. 3 ст. 14 ФЗ № 422-ФЗ).
В случае использования других способов оплаты выдача чека происходит до 9 числа месяца, следующего за тем, в котором проводился расчет.
Если при сотрудничестве самозанятого и юридического лица задействован посредник, то обязанность формирования чека возлагается на него. Поэтому необходимо, чтобы посредник использовал ККТ.
Учитывая, что требование выдавать чек закреплено в ч. 1 ст. 14 ФЗ № 422-ФЗ, то в случае невыполнения этого обязательства заказчик может уведомить налоговую службу о нарушении. Поскольку вычитать затраты из налогооблагаемой базы организация-заказчик может исключительно на основании чеков, то бесперебойное их получение как раз в ее интересах.
- Что должен предпринять самозанятый в случае возврата средств и аннулирования чека?
По утверждению ФНС, в такой ситуации организация-заказчик также обязана аннулировать чек. Кроме того, ей придется внести коррективы в сумму затрат, которые учитываются при определении налоговой базы. Порядок внесения изменений зависит от применяемой системы налогообложения.
экономии