Счёт-фактура на аванс: когда выставлять, как считать НДС и как принять его к вычету

7 минут чтения · Бухгалтерия

После перехода на НДС покупатели платят как раньше — вперёд. Но теперь каждый аванс в счёт будущей поставки облагается налогом: в течение 5 дней нужен счёт-фактура, а налог попадает в декларацию за квартал, в котором пришли деньги. Новые плательщики часто пропускают этот шаг и узнают о нём из требования инспекции, когда к недоимке уже добавились пени.

Онлайн-бухгалтерия банка видит поступление денег, но не знает, будет ли поставка в ближайшие 5 дней, — авансы отслеживает бухгалтер, который видит и выписку, и поставки. Ниже — когда нужен счёт-фактура на аванс, как посчитать налог, что делать при отгрузке и возврате денег и как работает вычет у покупателя.

Когда выставлять счёт-фактуру на аванс

Если оплата пришла раньше поставки, налоговая база возникает в день оплаты (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК) и считается из всей полученной суммы с налогом (п. 1 ст. 154). Счёт-фактуру выставляют не позднее 5 календарных дней со дня получения денег (п. 3 ст. 168): аванс пришёл 1 октября — документ до 6 октября.

Налог выделяют по расчётной ставке (п. 4 ст. 164 НК):

• 22/122 — по товарам, работам и услугам со ставкой 22 %;
• 10/110 — по товарам со ставкой 10 %, например продуктам и детским товарам;
• 5/105 и 7/107 — у упрощенцев на ставках 5 и 7 %.

Авансовый счёт-фактуру регистрируют в квартале получения оплаты, и налог с него входит в декларацию за этот квартал. Как книги покупок и продаж работают в первый год с НДС, — в статье «Первый год с НДС: где компания теряет вычеты».

Когда счёт-фактуру на аванс можно не выставлять

Правило 5 дней и порядок для непрерывных поставок подтвердил Минфин в письме от 02.10.2025 № 03-07-09/95432: при таких поставках документ составляют по итогам месяца на оплату, под которую товар не передан. Порядок лучше закрепить в договоре.

Авансы под экспорт и освобождённые операции в базу не входят (п. 1 ст. 154 НК). Изготовитель товаров с циклом больше 6 месяцев из перечня Правительства вправе начислять НДС только при передаче товара (п. 13 ст. 167). Для этого нужен раздельный учёт, а в инспекцию подают контракт и документ о длительности цикла.

Что указать в авансовом счёте-фактуре

Реквизиты перечислены в п. 5.1 ст. 169 НК:

• номер и дата составления;
• наименование, адрес и ИНН продавца и покупателя;
• номер платёжного документа;
• наименование товаров, работ или услуг по договору;
• валюта и идентификатор госконтракта, если он есть;
• сумма оплаты, расчётная ставка и сумма налога.

Подписывают руководитель и главный бухгалтер или уполномоченные лица. Ошибка в ИНН, сумме или номере платёжки помешает покупателю заявить вычет, поэтому реквизиты сверяют с выпиской банка.

Что происходит при поставке

При поставке выставляют обычный документ — УПД со статусом 1 или счёт-фактуру — на всю стоимость. С 2026 года в нём есть строка 5б — номер и дата авансового счёта-фактуры (пп. 4 п. 5 ст. 169 НК), несколько авансовых перечисляют через точку с запятой.

С поставки начисляют НДС полностью, а налог с аванса принимают к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК). Вычет равен налогу с той части поставки, которую по договору засчитывают в аванс. Заявляют его в квартале поставки, перенести на потом нельзя (письмо Минфина от 09.04.2015 № 03-07-11/20290).

Упрощенцы на 5 и 7 % не вычитают НДС поставщиков, но налог, начисленный с аванса, к вычету принимают — так прямо сказано в методических рекомендациях ФНС.

Возврат аванса и расторжение договора

Если договор расторгли или изменили и аванс вернули, продавец принимает к вычету НДС, начисленный с этой суммы (абз. 2 п. 5 ст. 171 НК). Вычет заявляют не позднее года с даты возврата (п. 4 ст. 172). Пока деньги у продавца, вычета нет, даже если договор расторгнут. На ставках 5 и 7 % этот вычет тоже доступен.

Вычет у покупателя

Покупатель на ставке 22 % вправе принять к вычету НДС с перечисленного аванса (п. 12 ст. 171 НК). Нужны счёт-фактура продавца на аванс, платёжный документ и договор с условием об авансе (п. 9 ст. 172). Нет условия в договоре — нет и вычета. Как поправить договоры, — в статье о договорах и ценах при переходе на НДС.

Когда товар получен и НДС по поставке принят к вычету, налог с аванса восстанавливают в том же квартале (пп. 3 п. 3 ст. 170), а также при расторжении договора с возвратом аванса. Покупатель на упрощёнке без НДС или на ставках 5 и 7 % такого вычета не имеет: входной налог у него идёт в стоимость покупки.

Чем грозит невыставленный счёт-фактура

Если с аванса не начислили НДС, налог за квартал занижен. Инспекция доначислит его, добавит пени и штраф 20 % от неуплаченной суммы (п. 1 ст. 122 НК). Отсутствие счетов-фактур — грубое нарушение правил учёта по ст. 120 НК: 10 000 ₽, если нарушение в одном квартале, и 30 000 ₽ — если в нескольких. Пропуск часто вскрывается сам: покупатель на ставке 22 % просит авансовый счёт-фактуру, чтобы заявить вычет.

Частые вопросы