Вопросы, рассмотренные в материале:
- Почему может возникнуть необходимость в подготовке акта налоговой проверки
- Какими причинами для возражения можно пренебречь
- В какой форме и в какие сроки подается возражение на акт налоговой проверки
- Как налоговая рассматривает возражения на акты проверок
Если ваша компания прошла через контроль ФНС, вы имеете право составить документ под названием возражение на акт налоговой проверки. К сожалению, не многие осведомлены об этом, в результате организации приходится выплачивать штрафы, которые выписали налоговики. В нашей сегодняшней статье разбираемся, как сохранить деньги и не поддаваться панике при проведении ревизии.
Что значит возражение на акт налоговой проверки
В каких ситуациях требуется написать возражение? Согласно пункту 1 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации, контроль за тем, уплачивает ли фирма налоги, может осуществляться разными способами, одним из которых является налоговая проверка.
В статье 87 Налогового кодекса РФ указано, что она бывает 2 типов:
- выездная проверка (можно скачать образец и пример возражения на акт налоговой проверки выездного типа).
- камеральная налоговая проверка (образец возражения на акт, составленный по ее итогам, доступен для скачивания).
Несмотря на то что в акте зафиксирован итог проведенной работы, а также выводы сотрудника ФНС, данный документ является промежуточным, на него можно написать возражение.
Согласно статье 101 Налогового кодекса РФ, акт ревизии, а также прочая документация и данные о проведенном проверочном мероприятии должны быть рассмотрены, только после этого выносится решение, то есть конечный документ по осуществленному контролю.
Подача возражений на акты налоговых проверок возможна потому, что этот документ промежуточный, его предписания не обязательно выполнять. Он не нарушает права и интересы компании, прошедшей через проверочное мероприятие. По этой причине акт налогового контроля не нужно отдельно обжаловать. Такую же точку зрения подтвердил и Конституционный Суд в одном из своих решений (Определение от 27.05.2010 № 766-О-О).
Однако та информация, которая содержится в акте, впоследствии используется для того, чтобы вынести решение по проверочному мероприятию. Но у подконтрольного предприятия может быть собственное мнение, которое не обязано совпадать с выводами инспекторов. По этой причине компания либо ее представитель имеет право составить возражение на акт выездной налоговой проверки.
Обратите внимание! К оформленному возражению можно приложить либо предоставить отдельно в заранее оговоренный срок документацию или дубликаты бумаг, которые заверил нотариус, чтобы подтвердить, что ваше несогласие с результатами контроля обоснованно. Это указано в пункте 6 статьи 100 Налогового кодекса РФ.
Акт налоговой проверки после возражения, которое было составлено от имени организации, можно обжаловать, точно так же, как и выводы специалистов ФНС, производящих контроль.
Для большей наглядности рекомендуем изучить нижеследующий образец возражения по акту выездной налоговой проверки.
Какие ошибки могут совершить работники ФНС во время проведения проверочного мероприятия:
- нарушения процессуального типа, когда процедура контроля была произведена неправильно;
- ошибки, которые связаны с нормами материального права. В этом случае была неправильно истолкована документация, учтены не все документы.
Не важно, на какой тип нарушений указывать при составлении возражения по акту налоговой проверки (НДФЛ ли, другие ли вопросы стали предметом контроля). Если этот документ поступает в ФНС, она должна принять какие-либо меры.
Иногда сотрудники фискальной службы проводят дополнительные контрольные мероприятия и по их итогам составляют дополнение к акту. Если налогоплательщик не согласен с какими-либо его положениями, то он также вправе отстаивать свою точку зрения. В этом случае составляется возражение на дополнение к акту налоговой проверки.
Что не стоит обжаловать с помощью предоставления возражений на акт налоговой проверки
Если составлен акт налоговой проверки, возражение, пример которого мы рассмотрели, можно написать во всех случаях, когда допущенные налоговиками ошибки касаются документации, финансового и бухгалтерского учета, а также налоговых выплат. Однако в некоторых ситуациях, оформляя данный документ, не следует в нем указывать второстепенные нарушения при наличии более важных. Например, когда:
- нарушены сроки проведения инспекции;
- протокол был оформлен неточно;
- есть процессуальные нарушения.
На данные нюансы на этом этапе можно не обращать внимание, бросив все силы на описание сути возражения. То есть их необходимо оставить для судебного разбирательства, чтобы, если это потребуется, можно было признать проверочное мероприятие противозаконным.
Важно! Если возражение будет оформлено правильно, приложена требуемая документация, и вся ваша претензия будет относиться к тому, что процедура проведения ревизии не была соблюдена, то в результате суд может постановить провести дополнительный контроль. В этом случае ФНС может обнаружить другие ошибки и нарушения в работе вашей фирмы.
На что, наоборот, обратить пристальное внимание
Прежде чем составлять возражения на акт налоговой проверки (по НДС, налогу на прибыль или прочим вопросам), необходимо подготовить все аргументы и подтверждающую документацию, чтобы доказать, что компания не совершала противозаконных действий. Собранную информацию и документы прикрепляют к возражению. Для этого следует внимательно проверить составленный налоговиками акт, чтобы убедиться в том, что ошибки действительно допущены, и вы сможете подтвердить это.
В ситуации, когда на момент осуществления контроля ФНС у фирмы не было требуемой документации, но она смогла в течение короткого времени ее предоставить либо ликвидировать недочеты в других документах, следует указать это в возражении.
Только так можно уменьшить величину налога, который будет доначислен, а также исключить санкции в виде штрафов, пени.
В возражении необходимо детально описать свою позицию, привести весомую причину, почему в работе компании были недочеты. При этом желательно ссылаться на Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, вынесенные ранее судебные решения, а также официальные документы вашей фирмы.
Если в возражении правильно обосновать и аргументировать свою позицию, специалистам из ФНС окажется сложно опровергнуть ваши доказательства. Кроме того, их можно будет использовать, если начнется судебное разбирательство. Также стоит помнить о том, что в суде допускается оспаривать те нарушения проверки, указанные в возражении, которые вы ранее уже обжаловали в вышестоящей налоговой инспекции.
Первая инстанция для представления возражения по акту налоговой проверки – ФНС, которая провела данное проверочное мероприятие и оформила акт. Не получится отправить данный документ сразу в суд либо в вышестоящий налоговый орган.
Когда сроки подачи возражения на акт налоговой проверки не были соблюдены, допускается высказать свои претензии в то время, когда материалы станут рассматриваться в ФНС. Конечно, больший вес будет иметь документ в письменном виде. Об этом говорится в пункте 4 статьи 101 Налогового кодекса РФ.
Как написать возражение по акту налоговой проверки? Его составляют в произвольной форме. Однако при этом следует учитывать имеющуюся практику делового документооборота и соблюсти принятые нормы для подобных бумаг.
Например, в возражении должны содержаться следующие данные:
- название, номер, а также адрес ФНС, проводившей проверку;
- данные о компании, ее наименование, адрес;
- № возражения, а также дата, когда оно было оформлено.
Основной блок содержит в себе следующие данные:
- акт проверочного мероприятия, на который вы оформляете возражение;
- описание претензии с указанием подтверждающих аргументов и обоснованием позиции фирмы.
В возражении следует указать законодательные акты, на которые вы ссылаетесь. Они должны подтверждать, что процедура контроля была выполнена с ошибками. Также необходимо приложить дополнительные документы, разместив их в приложении.
Также к возражению можно прикрепить дубликаты бумаг, подтверждающих правоту компании.
Оформленное возражение должен подписать директор организации либо уполномоченный сотрудник. Во втором случае следует приложить доверенность.
Возражения, представленные на акт налоговых проверок, можно подать в ФНС самостоятельно либо через представителя:
- отправить в канцелярию ФНС либо в окошко приема документации;
- послать по почте.
Рекомендуется не отражать в возражении процедурные ошибки налоговиков. К примеру, когда ими не были соблюдены сроки принятия документации либо когда нет доказательной базы. В этом случае госинспекция сможет ликвидировать недочеты. Конечно, данные ошибки помогли бы компании дискредитировать решение по проверке в вышестоящей налоговой инспекции.
Заверять оформленное возражение печатью не нужно. Ведь начиная с 2016 г. компании могут не применять штампы и печати. Исключения составляют те случаи, когда это требуется согласно нормативно-правовым актам организации.
Документ необходимо сделать в 2 экземплярах: один отправляется в ФНС, другой хранится в компании после того, как налоговики отметят, что приняли бумагу.
Срок написания и подачи возражения на акт налоговой проверки
ФНС после проведения проверочного мероприятия (камерального либо выездного характера) выявила несоответствия. Результатом этого непременно будут неприятные последствия для компании – доначисление налогов и пени либо штрафы, а возможно, и то и другое. Однако, прежде чем санкции приобретут законную силу, налоговики должны провести некоторые процедуры, например составить акт налоговой проверки.
Таким образом после проверочного мероприятия, если были обнаружены недочеты, налоговики должны в строго указанный срок оформить акт, описав в нем все обнаруженные несоответствия. То есть акт является главной бумагой, в которой отражены итоговые результаты инспекции.
Согласно пункту 5 статьи 100 Налогового кодекса РФ, этот документ должен быть отправлен компании в течение 5 дней после его оформления.
Сроки составления акта налоговой проверки также регламентированы:
- по результатам проведения камерального проверочного мероприятия – не позднее десяти суток после завершения. Это указано в пункте 1 статьи 100 Налогового кодекса РФ;
- по результатам выездной налоговой проверки – в течение 60 дней с момента, когда была оформлена справка о проверочном мероприятии.
В случае если компания не согласна с результатами проведенного контроля, возражение на акт налоговой проверки можно составить в течение 30 дней, считая со следующего дня после получения документа. Не имеет значения, какого типа проверка выполнялась – камеральная или выездная – возражение на акт проверки предоставляется в едином порядке.
В случае уклонения компании от получения акта налоговики отправят этот документ почтовой пересылкой (заказное письмо). Дата его вручения — 6-ой рабочий день, отсчет начинается с момента отправки документа. Причем не имеет значения, когда фирме в действительности доставят письмо. То, что компания уклоняется от получения документа, должны доказать работники ФНС.
Когда письмо организация получила с опозданием и не смогла вовремя оформить возражение, решение также может быть отменено.
В некоторых ситуациях компания может потребовать у налоговиков предоставить ей возможность изучить результаты проверки. Последние обязаны это требование удовлетворить согласно пункту 2 статьи 101 Налогового кодекса РФ.
Срок и процедура рассмотрения возражений на акт налоговой проверки
В пункте 3 статьи 101 Налогового кодекса РФ указывается, что, прежде чем материалы проверки будут рассмотрены, налоговики должны:
- сообщить, кто будет рассматривать материалы конкретного проверочного мероприятия;
- зафиксировать, явились ли лица, которых пригласили участвовать в рассмотрении;
- если участвует законный представитель организации, в отношении которой выполнялась проверка, его полномочия должны быть проверены;
- сообщить права и обязанности тех, кто участвует в рассмотрении, согласно статьям 21 и 23 Налогового кодекса РФ;
- если один из участников будет отсутствовать, рассмотрение материалов контроля должно быть перенесено.
После того как материалы контроля будут рассмотрены, может быть вынесено одно из заключений:
- требуется провести дополнительное проверочное мероприятие, об этом говорится в пункте 6 статьи 101 Налогового кодекса РФ;
- следует привлечь к ответственности компанию, которая нарушила закон, согласно пункту 7 статьи 101 Налогового кодекса РФ4;
- отказать в привлечении к ответственности фирмы (п. 7 ст. 101 Налогового кодекса РФ);
- привлечь виновных лиц к ответственности за нарушение закона согласно пункту 8 статьи 101.4 Налогового кодекса РФ;
- отказать в привлечении лица к ответственности за нарушение налогового законодательства согласно пункту 8 статьи 101.4 Налогового кодекса РФ.
Что делать, если пропущен срок на подготовку возражений на акт налоговой проверки
Компания имеет право потребовать отложить рассмотрение проверки. Причина может быть в том, что фирме нужно больше времени на подготовку возражения.
В Налоговом кодексе РФ не говорится о том, что можно попросить об отсрочке, однако такое допускается согласно пункту 2 письма ФНС России от 07.08.2013 № СА-4-9/14460@ (ред. от 08.06.2015) «Рекомендации о порядке организации работы налоговых органов». Если ФНС одобрит ваше ходатайство, то рассмотрение материалов проверки будет отложено на некоторое время.
В случае, когда фирма с опозданием предоставляет возражения на акт налоговой проверки, а также подтверждающую документацию, эти материалы обязаны принять. Даже несмотря на то, что указанный в пункте 6 статьи 100 НК РФ срок (30 дней) был нарушен, однако рассмотрение еще не производилось, то мнение налогоплательщика будет учитываться во время вынесения решения.
Об этом сказано в Письме УМНС РФ по г. Москве от 28.06.2004 № 11-10/42411, Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 13.09.2007 № Ф04-5702/2007(37410-А70-29) по делу № А70-8111/25-2006. Это положение вытекает из нормы пункта 4 статьи 101 Налогового кодекса РФ, в котором говорится, что во время рассмотрения материалов проверки должна быть изучена другая документация, имеющаяся у налоговиков. Сюда же относятся и возражения, даже если они были предоставлены позже месячного срока.
В этом же законодательном акте указывается, что компания может предоставить доказательства во время рассмотрения материалов проверки. Следует проконтролировать, чтобы эта информация была точно отражена в протоколе.
Стоит отметить, что даже если компания была не в состоянии доказать свою невиновность сразу и решение по налоговому контролю было вынесено, можно добиться рассмотрения возражения на акт налоговой проверки на следующих этапах разбирательства. Например, во время обжалования решения в вышестоящей налоговой инспекции либо в судебной инстанции. Об этом сказано в статьях 137 и 138 Налогового кодекса РФ.