Вопросы, рассмотренные в материале:
- Что нужно для выплаты дивидендов учредителю ООО
- Каков порядок выплаты дивидендов учредителю ООО
- Как отражаются выплаты дивидендов в бухучете
- Как избежать увеличенных расходов на выплату дивидендов учредителю ООО
Такая организационная форма предприятия, как ООО, является наиболее выгодной по сравнению с другими, в том числе и индивидуальным предпринимательством. Во-первых, учредители ООО не должны отвечать по долговым обязательствам организации своим имуществом. Во-вторых, общество с ограниченной ответственностью вправе создавать филиалы, расширяя тем самым сферу своей деятельности.
Несмотря на очевидные плюсы, не стоит забывать и об имеющихся минусах. Например, у учредителей ООО нет возможности свободно распоряжаться прибылью организации. Тема нашей сегодняшней статьи – дивиденды учредителю ООО, законные способы их начисления и выплаты.
Что нужно для выплаты дивидендов
Согласно первому пункту 28 статьи ФЗ № 14 «Об ООО» от 08.02.1998, дивиденды, или, другими словами, доходы от использования чистой прибыли (далее ДИЧП), представляют собой выплаты в пользу учредителей ООО. Для того чтобы ООО имело возможность распределять такой доход, оно обязано получать чистую прибыль (далее ЧП), наличие которой определяется на основе бухгалтерского учета. Регламентирующим документом является письмо Минфина РФ от 20.09.2010 № 03-11-06/2/147.
Чистой называется прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после того, как были произведены расчеты по налогам и иным обязательным платежам. Ее распределение реализуют собственники ООО на основании решения общего собрания (далее ОСУ) учредителей. Принятое решение должно быть обязательно запротоколировано.
Варианты распределения ЧП ООО должны быть прописаны в его уставе. В этом же документе должны содержаться сроки, отведенные на распределение ЧП, и размер долей. Последний определяется либо как процент от нераспределенной прибыли, либо каждый раз конкретная сумма оговаривается на ОСУ.
Распределение чистой прибыли может происходить по следующим направлениям:- Дивидендные выплаты. Данное направление является наиболее распространенным. Нормативными документами, регламентирующими процесс начисления и выплаты, являются 29 статья ФЗ от 08.12.2008 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и 43 статья ФЗ от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». В них же содержатся возможные ограничения.
- Покрытие убытков предыдущих периодов.
- Увеличение уставного капитала (далее УК). Собственники ООО вправе принять решение об увеличении УК после утверждения годового отчета. Решение должно быть подтверждено корректировкой учредительной документации. Увеличение уставного капитала в БУ компании происходит после получения свидетельства о государственной регистрации изменений.
- Формирование (пополнение) резервного капитала или иных фондов общества.
Согласно первому пункту 35 статьи ФЗ № 208-ФЗ акционерные общества должны формировать резервный фонд, размер которого не может быть меньше пяти процентов от УК. На ООО такая обязанность не распространяется. Регламентирующий документ – первый пункт 30 статьи ФЗ № 14.
На усмотрение учредителей остается и вопрос создания других фондов компании. Например, накопления, потребления, социальной сферы, благотворительные и т. д.
Решение о распределении ЧП может приниматься учредителями ООО один раз в квартал, полугодие или год. Если организация приняла решение о проведении промежуточных выплат, то сделать это она должна, лишь всё тщательно взвесив и просчитав. Это позволит избежать ситуаций, в которых сумма ЧП последующего периода будет меньше суммы предшествующего.
Бывают случаи, когда ООО выплатило промежуточные дивиденды своим учредителям, а по итогам года зафиксировало убыток. Тогда, согласно постановлению ФНС РФ № ШС-22-3/210@ от 19.03.2009, ранее произведенные выплаты в целях налогообложения таковыми не признаются. Соответственно, физические лица, являющиеся акционерами организации, должны будут заплатить с полученных ДИЧП налог на доходы физических лиц. Юридические же лица относят полученную сумму на счет внереализационных доходов.
Исходя из второго пункта 28 статьи ФЗ № 14, распределение чистой прибыли происходит пропорционально долям учредителей в УК ООО. Однако в уставных документах может быть прописан иной порядок распределения ЧП. Данный момент идет в разрез с первым пунктом 43 статьи Налогового кодекса РФ.
Согласно ее положениям дивиденд – это доход, который получает учредитель ООО при распределении прибыли пропорционально его доле в УК. Соответственно, при получении учредителем – юридическим лицом большей суммы ДИЧП сверхпропорциональная часть подлежит обложению налогом на прибыль. Налоговая ставка при этом составляет 20 %. Регламентирующим документом является письмо Минфина РФ № 03-03-06/1/366 от 24.06.2008.
Распределение дивидендов между учредителями ООО
Общепринято, что распределение ДИЧП ООО между ее учредителями происходит пропорционально их долям в УК. Тем не менее учредители ООО вправе установить иной порядок. Например, на общем собрании может быть решено, что ЧП распределяется равномерно между всеми учредителями ООО. Этот момент регулируется вторым пунктом 28 статьи ФЗ №14.
Допустим, что величина распределяемых доходов фирмы между двумя учредителями – 1 000 000 рублей. Доли участников составляют 30 % и 70 % соответственно. При этом в уставе ООО содержится указание на то, что выплаты распределяются не пропорционально долям учредителей в УК, а в равных частях. Таким образом, каждый учредитель должен получить по 500 тыс. рублей.
Согласно закону РФ такой порядок распределения может применяться организациями, но термин «дивиденды» подразумевает пропорциональное распределение долей в УК. Ключевым является слово «пропорционально» и оно же становится препятствием в определении выплат с целью исчисления налоговых платежей. Несмотря на отсутствие возможности непропорционального распределения ДИЧП, налоговики считают, что распределенная таким способом часть прибыли не должна быть признана дивидендами при расчете налогов.
Порядок выплаты дивидендов учредителю ООО
Согласно первому пункту 28 статьи ФЗ № 14 «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998, дивиденды представляют собой доходы, которые могут получать участники ООО. Для того чтобы общество имело возможность распределять такой доход, оно обязано иметь чистую прибыль (далее ЧП), наличие которой определяется на основе бухгалтерского учета. Регламентирующим документом является письмо Минфина РФ от 20.09.2010 № 03-11-06/2/147.
ООО имеет возможность самостоятельно определять периодичность, с которой будет происходить выплата дивидендов учредителям ООО. Она зависит от величины ЧП за период (квартал, полугодие, год). В БУ прибыль исчисляется нарастающим итогом за год. Соответственно, итоговая сумма ЧП может быть подсчитана только в конце года. Следовательно, во избежание ситуаций, когда выплаченные в течение года дивиденды превысят допустимую их сумму по году, целесообразно распределять их по завершении года по результатам утвержденной годовой бухгалтерской отчетности.
Дивиденды учредителям ООО в 2019 году выплачиваются с учетом ограничений, прописанных в 29 статье ФЗ № 14.
Согласно им должны быть выполнены следующие требования:
- УК необходимо полностью оплатить;
- выбывающий участник должен получить полную выплату его доли;
- величина чистых активов должна быть больше суммы УК и резервного фонда, в том числе и после выплаты;
- не должно быть признаков банкротства фирмы, в том числе и после выплаты.
ООО должно соответствовать всем вышеперечисленным признакам не только на момент принятия решения о выдаче, но и на момент выплаты дохода. При возникновении ситуации, когда принятие решения происходило в условиях соответствия требованиям, а на момент выплаты они не были выполнены, выплату придется отложить. Произведена она может быть только после того, как вновь наступит соответствие. Регламентирующим документом является второй пункт 2 статьи ФЗ № 14.
Решение касательно выплат принимается учредителями ООО на общем собрании. Созвать собрание можно только после того, как будет утверждена бухгалтерская отчетность за соответствующий период. Без нее невозможно отследить соответствие организации установленным действующим законодательством ограничениям. Утверждение годовой отчетности происходит на ОСУ, которое может быть созвано после первого марта, но не позднее тридцатого апреля года, следующего за отчетным. Регламентирующий документ – 34 статья ФЗ № 14. На этом же собрании может быть решен вопрос о распределении ЧП.
По результатам проведенного собрания составляется протокол. Организация вправе самостоятельно определять его форму.
Относительно дивидендов в документе должна содержаться следующая информация:
- год, за который будут производиться выплаты;
- величина ЧП, направленная на выплату дивидендов;
- форма выплаты, а также период, отведенный на ее осуществление.
ООО вправе отразить в протоколе общего собрания только общую сумму выплат, поскольку процесс распределения ЧП уже прописан в уставе компании или производится соответственно долям учредителей. Регламентирующим документом является второй пункт 28 статьи ФЗ № 14.
Дивиденды учредителям могут выплачиваться как в денежной, так и в имущественной форме. При этом стоит учитывать, что выдача имуществом фактически является реализацией, поэтому облагается другими налогами, что может стать для компании не очень выгодным с экономической точки зрения. Документами, регулирующими данный вопрос, являются: письма Минфина РФ № 03-05-05-01/7294 от 07.02.2018, № 03-03-06/1/54596 от 25.08.2017, № 03-11-09/405 от 17.12.2009.
Срок, в течение которого выплата должна быть произведена, также прописывается в уставе ООО, или устанавливается решением учредителей на общем собрании. Согласно третьему пункту статьи ФЗ № 14 этот срок не может превышать шестидесяти дней с даты проведения собрания. Если в документации срок выдачи не прописан, то он по умолчанию составляет шестьдесят дней.
Дивиденды единственному учредителю ООО выплачиваются на основании решения учредителя. Протокол при этом не оформляется.
В распределении тоже нет смысла. Единственный учредитель получает всю сумму ЧП, выделенную для этой цели.
При наличии нескольких учредителей распределение, как правило, происходит пропорционально долям в УК. Как рассчитать дивиденды учредителям ООО? Сумма выплаты конкретному участнику определяется как произведение выделенной для распределения суммы и процента, отражающего долю участия.
Если процесс распределения в уставе не отражен и при этом происходит не пропорционально долям учредителей, то это может вызвать вопросы у внебюджетных фондов ввиду отсутствия со стороны физического лица выплат в их адрес.
При этом суммы превышений приравниваются к доходу, по которому отчисления во внебюджетные фонды являются обязательными.
Бухгалтерский учет при выплате дивидендов в ООО
Исходя из третьего пункта ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» (далее ПБУ 7/98) обнародование ДИЧП за год по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год является событием после отчетной даты. ПБУ 7/98 не содержит специальных норм касательно квалификации годовых дивидендов, объявленных по результатам деятельности ООО за отчетный год. Поэтому можно считать, что вышеупомянутая норма справедлива и для ООО. Таким образом, распределение прибыли общества за отчетный год также является событием после отчетной даты.
Согласно десятому пункту ПБУ 7/98 событие после отчетной даты, которое свидетельствует о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях деятельности компании, должно быть отражено в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Нет необходимости делать записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете.
Процесс отражения в бухгалтерской отчетности годовых выплат учредителям, рекомендованных или объявленных в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год, будет аналогичен.
Если событие наступило после отчетной даты, в БУ периода, следующего за отчетным, необходимо отразит его в обычном порядке.
Таким образом, если единственным учредителем компании принято решение о выплате дивидендов из ЧП 2018 года, сведения о выплате должны содержаться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах за 2018 год. При этом решение должно быть принято в промежуток между 31.12.2018 и датой подписания бухгалтерской отчетности за 2018 год. Этот момент установлен третьим пунктом ПБУ 7/98. Проводки по начислению дивидендов вносятся в БУ в день принятия решения о выдаче, то есть уже в 2019 году.
Исходя из норм ПБУ 7/98, выплаты ДИЧП за предыдущие годы нельзя отнести к событиям после отчетной даты. Следовательно, и вносить сведения о них в пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах за 2018 год нет необходимости. При этом дата принятия решения об их выплате значения не имеет.
В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, содержится указание на то, что начисление годовых выплат учредителю (работнику организации) отражается по Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выплата промежуточных дивидендов сопровождается аналогичной записью.
Начисление и выплата ДИЧП единственному учредителю ООО, который является его сотрудником, отражается в БУ записями:
Дт 84 Кт 70 на величину задолженности перед учредителем (на дату принятия решения о выплате);
Дт 70 Кт 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» на сумму удержания НДФЛ (на дату выплаты);
Дт 70 Кт 51 (50) на сумму выплаты учредителю.
Подтверждением факта выплаты дивидендов учредителю могут служить следующие документы: платежное поручение, выписка банковской организации, расходный кассовый ордер.
Налоги и страховые взносы на дивиденды учредителю ООО
1. Налог на прибыль
Исходя из первого пункта 270 статьи Налогового кодекса РФ при исчислении налога на прибыль не учитываются расходы ООО, являющиеся начисленными дивидендами.
Величина распределенной прибыли, восстановленная в составе нераспределенной прибыли (к таковой можно отнести, например, дивиденды, которые не были востребованы учредителем), не может быть учтена в составе доходов. Регламентирующим документом является пп. 3.4 первого пункта 251 статьи Налогового кодекса РФ.
Следовательно, операции по начислению и выплате ДИЧП не учитываются при расчете налога на прибыль.
Таким образом, в вышеприведенном примере суммы перечисленных учредителю, являющемуся физическим лицом, дивидендов нет необходимости вносить в декларации по налогу на прибыль компании.
2. НДФЛ
Согласно первому пункту 43 статьи Налогового кодекса РФ дивиденд – это любой доход участника организации, полученный им в результате распределения прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим учредителю долям пропорционально долям учредителей в уставном капитале этой организации.
Если учредитель ООО – физическое лицо получает выплаты от российской организации, то они классифицируются как доходы от источников в РФ, а соответственно, подлежат обложению НДФЛ. Регламентирующими документами являются пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ.
Общество, которое выплачивает ДИЧП своему единственному учредителю, является налоговым агентом (далее НА) по НДФЛ. Следовательно, оно должно начислять, удерживать и перечислять налог в бюджет. Регламентирующими документами являются п. 3 ст. 214, п.п. 1, 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ.
Налоговая база по доходам от долевого участия должна быть определена НА отдельно от других доходов, по которым применяется аналогичная налоговая ставка. Документом, регулирующим размер налоговой ставки (13 %), является первый пункт 224 статьи Налогового кодекса РФ (абзац 2 п. 2 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Следует отметить, что в отношении указанных доходов не применяются налоговые вычеты, предусмотренные статьями с 218 по 221 Налогового кодекса РФ. Регламентирующий документ – второй абзац третьего пункта 210 статьи Налогового кодекса РФ.
Расчет НДФЛ производится по формуле, указанной в пятом пункте 275 статьи Налогового кодекса РФ для налога на прибыль. Регламентирующим документом является второй пункт 210 статьи Налогового кодекса РФ, а также письмо Минфина России № 03-04-06/34935 от 17.06.2015.
Н = К х Ст х (Д1 - Д2),
где:
- Н – величина удерживаемого налога;
- К – отношение суммы дивидендов, которая будет выплачена учредителю (д), к общей сумме ДИЧП, которую компания планирует распределить (Д1). То есть К = д: Д1;
- Ст – ставка по налогу (в процентах);
- Д1 – суммарная величина ДИЧП, которая будет распределена российской компанией между учредителями;
- Д2 – суммарная величина ДИЧП, которые получила российская компания и в текущем, и в предыдущем периодах (не учитываются дивиденды, облагаемые по нулевой ставке) на дату распределения между участниками. Важным условием является то, что величина дивидендов не должна быть ранее учтена в составе налоговой базы, которая применялась в отношении дивидендных доходов российской компании.
Как выплатить дивиденды учредителю ООО? При осуществлении выплаты единственному учредителю общества будет применяться следующая формула:
Н = Ст х Д1 (показатель Д2 исключен из расчета, так как ООО не является учредителем (акционером) в других организациях).
Начисление НДФЛ НА осуществляется в день их выплаты (при выплате в денежной форме) или в день передачи имущества (при выплате в натуральной форме) Регламентирующими документами являются третий пункт 226 статьи Налогового кодекса РФ, пп. 1, 2 первого пункта 223 статьи Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-05/60895 от 18.10.2016, № 03-04-06/43927 от 02.09.2014.
Организации должны удержать величину налогового платежа из доходов налогоплательщика в момент их фактической выплаты. Другими словами, на дату получения ДИЧП учредителем необходимо удержать исчисленный НДФЛ.
Регистрация ООО:
При выплате учредителю дохода в натуральной форме удержание исчисленной суммы налогового платежа осуществляется НА за счет любых доходов, выплачиваемых им налогоплательщику в денежной форме (например, при выплате заработной платы). Однако величина удерживаемого налога не должна быть больше 50 % от суммы выплачиваемого в денежной форме дохода. Регламентирующим документом является четвертый пункт 226 статьи Налогового кодекса РФ.
Шестым пунктом 226 статьи Налогового кодекса РФ предусмотрена обязанность НА перечислить НДФЛ в срок не позднее дня (рабочего дня (п. 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ)), следующего за днем выплаты дивидендов налогоплательщику.
Согласно второму пункту 230 статьи Налогового кодекса РФ, с 1 января 2016 года НА обязаны направлять в ФНС по месту своего учета поквартальный расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных ими, по форме 6-НДФЛ. Порядок предоставления расчета и его формат определены приказом ФНС РФ № ММВ-7-11/450@ от 14.10.2015. В первом разделе формы («Обобщенные показатели») необходимо отдельной строкой отразить сумму начисленных дивидендов и сумму налогового платежа на ДИЧП (строки 025 и 045 соответственно).
Предоставление расчета по форме 6-НДФЛ дополняет, но не заменяет ежегодную сдачу налоговым агентом информации о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет РФ за этот налоговый период по форме 2-НДФЛ в порядке и по формату, утвержденным приказом ФНС РФ № ММВ-7-11/485@ от 30.10.2015.
Исключением из общего правила являются НА, перечисленные в статье 226.1 Налогового кодекса РФ. В нашем примере компания не относится к организациям, поименованным в указанной статье, следовательно, она должна представлять справки 2-НДФЛ в обычном порядке.
3. Страховые взносы
Поскольку дивиденды не относятся к выплатам по трудовому договору и договору гражданско-правового характера, они не выступают объектом обложения страховыми взносами. Регламентирующими документами являются: первый пункт статьи 20.1 ФЗ № 125 «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998, первый пункт 420 статьи Налогового кодекса РФ, письма ФСС РФ № 15-03-11/08-16893 от 18.12.2012, № 14-03-11/08-13985 от 17.11.2011.
Как сократить расходы на выплату дивидендов учредителю ООО
Налогообложение дивидендов учредителям ООО предусматривает возможность использования нулевой ставки по налогу на прибыль. Для этого должны быть выполнены некоторые условия.
Исходя из первого подпункта п. 3 284 статьи Налогового кодекса РФ ставка 0 % применяется российскими компаниями – получателями ДИЧП в том случае, если они на день принятия решения о выплате имеют в собственности:
- не менее пятидесяти процентов вклада (долей) в УК (складочном капитале) или фонде фирмы, производящей выплату;
- депозитарные расписки, подтверждающие правомерность получения ДИЧП, величина которых составляет более пятидесяти процентов от общей суммы выплачиваемых дивидендов.
Непрерывный период владения не может быть меньше 365 календарных дней (далее к. д.).
1. Установление срока владения вкладом при реорганизации компании
- Реорганизация в виде изменения организационно-правовой формы (далее ОПФ)
Если получатель дивидендов меняет ОПФ, срок владения вкладом (долей) в УК выдающего ДИЧП ООО не считается прерванным. Поэтому в период, равный 365 к. д., необходимый для применения нулевой ставки, включается период владения вкладом как преобразованной фирмы, так и ее правопреемником. Этот момент регламентируется письмом Минфина РФ № 03-03-06/1/547 от 12.09.2011.
- Реорганизация в форме выделения
При проведении реорганизации в форме выделения правопреемники – выделившиеся компании, обязаны определять срок владения вкладом заново. Применять нулевую ставку такие предприятия смогут лишь по прошествии 365 к. д. с даты реорганизации. Регламентирующим документом является письмо Минфина РФ № 03-03-06/1/42 от 30.01.2012.
- Реорганизация в форме присоединения
Законодательными актами РФ не установлена единая позиция относительно реорганизации в форме присоединения компании, владеющей вкладом (долями).
В письмах № 03-03-06/1/15514 от 07.04.2014, № 03-03-06/1/8003 от 26.02.2014, № 03-03-06/2/35300 от 28.08.2013 Минфин РФ допускает отсчет срока владения в совокупности. Другими словами, сложением периодов владения вкладом (долей) до реорганизации и после нее.
В другом нормативном акте содержится указание на то, что применение льготной ставки возможно в том случае, когда хотя бы одна из реорганизуемых компаний к моменту присоединения соответствовала требованиям первого подпункта третьего пункта 284 статьи Налогового кодекса РФ. Если же организации не соответствуют этим условиям, отсчет 365 дней начинается с даты завершения реорганизации. Регламентирующим документом является письмо Минфина России № 03-03-10/379 от 13.01.2014.
Поскольку Министерство финансов не дает однозначного пояснения по данному вопросу, организациям необходимо обратиться в ФНС по месту регистрации и выяснить ее позицию.
Если при проведении реорганизации к компании, производящей выплату ДИЧП, присоединяется другая компания, период владения вкладом получателями дивидендов для применения нулевой ставки не прерывается. Регламентирующий документ – письмо ФНС РФ № ЕД-4-3/12679@ от 16.07.2013.
- Изменение ОПФ дочерней организацией
При изменении ОПФ дочерней организацией, производящей выплату, их получатель вправе применять нулевую ставку после 365 к. д. с момента завершения реорганизации. Основанием является пятый пункт 58 статьи Гражданского кодекса РФ, согласно которому со дня реорганизации возникает новое юридическое лицо. Таким образом, право собственности материнской фирмы на долю в преобразованной компании прекращается с момента завершения реорганизации последней. Право на долю УК вновь созданной компании возникает с момента ее государственной регистрации в качестве юридического лица. Регламентирующими документами являются письма Минфина России № 03-03-РЗ/15941 от 08.04.2014, № 03-03-06/3/4 от 15.03.2012, № 03-03-06/1/3 от 11.01.2012.
2. Применение льготной ставки при увеличении вклада
Иногда компания владеет в течение 365 к. д. долей в УК, величина которой составляет более пятидесяти процентов. При этом она дополнительно приобретает долю в этой же организации. В такой ситуации, согласно распоряжению Минфина РФ, дивиденды, приходящиеся на приобретенную долю, облагаются по ставке 0 %. При этом срок владения дополнительной долей значения не имеет. Регламентирующими документами являются письма № 03-03-06/1/542 от 08.09.2011, № 03-03-06/1/541 от 08.09.2011, № 03-03-06/1/527 от 26.08.2011.
Согласно положениям третьего пункта 24 статьи Налогового кодекса РФ, документами, подтверждающими право получателя дивидендов на применение льготной ставки, являются:
- договоры купли-продажи (мены);
- решения о размещении ценных бумаг;
- проспекты эмиссии;
- решения о реорганизации;
- выписки из лицевых счетов реестра акционеров;
- выписки по счету депо;
- другие документы.
Указанные документы должны быть предоставлены в ФНС. В них необходимо отразить дату приобретения вклада (доли) в УК (складочном) или правомерность использования депозитарных расписок. Регламентирующим документом является первый подпункт абз. 7–8 п. 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ.
Топ-3 статей, которые будут полезны каждому руководителю:
Согласно нормам Минфина РФ, содержащимся в письмах № 03-03-06/1/78 от 24.02.2009, № 03-03-06/2/68 09.06.2008, документы должны предъявляться также налоговому агенту вместе с подтверждением, что они были представлены в ФНС. Следует отметить, что в Налоговом кодексе РФ таких требований нет, следовательно, решение Минфина может считаться спорным. Более того, НА имеет все необходимые для правильного применения налоговой ставки сведения без предоставления ему указанных документов.
Налоговый кодекс РФ с первого января 2014 г. ограничивает право на применение нулевой ставки при получении ДИЧП по акциям российских компаний, учитываемым на счетах депо иностранного номинального держателя, иностранного уполномоченного держателя и (или) депозитарных программ. Исходя из положений девятого пункта статьи 310.1 Налогового кодекса РФ при расчете величины налогового платежа на прибыль касательно таких дивидендов НА-депозитарий, в котором открыты указанные счета, должен применять ставку 13%.
В будущем реализовать право на применение в отношении своих доходов нулевой ставки получатель ДИЧП сможет, подав заявление в ФНС о возврате излишне уплаченной суммы налога в соответствии с 78 статьей Налогового кодекса РФ. Регламентирующими документами являются пятый подпункт п. 1 21 статьи и четвертый абзац п. 9 статьи 310.1 Налогового кодекса РФ.
Получить расчетэкономии