Селлер выпускает крем под своей маркой на контрактной фабрике, а сырьё и банки покупает сам. Разбираем, какой нужен договор, как передать сырьё и принять продукцию, как посчитать себестоимость и что меняется в учёте у фабрики.
Коротко
- Если сырьё и упаковку покупает заказчик, а фабрика только производит, это переработка давальческого сырья по договору подряда (ст. 702 и 713 ГК). Сырьё и готовая продукция остаются собственностью заказчика.
- Заказчик передаёт сырьё по накладной и учитывает его на субсчёте 10.07 «Материалы, переданные в переработку на сторону». НДС при передаче не начисляют: право собственности не переходит.
- Себестоимость готовой продукции у заказчика — сырьё и упаковка по отчёту переработчика, услуги фабрики и доставка. НДС по услугам фабрики плательщик НДС принимает к вычету.
- Фабрика учитывает чужое сырьё за балансом на счёте 003. Выручка и НДС у неё — только со стоимости переработки (п. 5 ст. 154 НК).
- На УСН «доходы минус расходы» заказчик учитывает сырьё и услуги фабрики в расходах после оплаты. Готовый товар, купленный у фабрики по договору поставки, попадает в расходы только после продажи.
Бизнес вырос, и селлер решил выпускать товар под своей маркой: крем, шампунь, средство для стирки, одежду. Строить цех не стали — нашли контрактную фабрику. Сырьё и упаковку с логотипом заказчик покупает сам и везёт на производство, а фабрика возвращает готовую продукцию.
Для бухгалтерии это уже не закупка товара, а переработка давальческого сырья. Сырьё уезжает со склада, но остаётся собственностью заказчика, и его учитывают до последнего килограмма. Разберём, какой выбрать договор, как оформить передачу сырья и приёмку продукции, как посчитать себестоимость и что меняется у фабрики. Бухгалтер, который вёл только перепродажу, такие операции обычно не настраивал.
Давальческое сырьё или поставка: какой договор нужен
Учёт зависит от того, чьё сырьё. Если материалы заказчика, фабрика выполняет работу из чужого материала — это подряд, и она обязана отчитаться за израсходованное сырьё и вернуть остаток (ст. 713 ГК). Если всё закупает фабрика, заказчик покупает готовый товар.
| Чьё сырьё | Какой договор | Как учитывать |
|---|---|---|
| Сырьё и упаковка заказчика | Подряд на переработку давальческого сырья (ст. 702 и 713 ГК) | Заказчик: сырьё на 10.07, продукция на 43. Фабрика: сырьё за балансом на 003, выручка — стоимость работ |
| Упаковка заказчика, сырьё фабрики | Подряд, часть материалов — подрядчика (ст. 704 ГК) | Упаковка давальческая. Сырьё фабрики входит в цену работ и в её выручку |
| Всё сырьё фабрики | Поставка готового товара (ст. 506 ГК) | Заказчик приходует товар на 41 по цене покупки. Фабрика продаёт продукцию: выручка и НДС со всей цены |
В договоре переработки прописывают перечень и цены сырья, нормы расхода и допустимых потерь, срок и форму отчёта переработчика, возврат остатков и отходов, ответственность за недостачу и порчу. Отдельной строкой закрепляют, что готовая продукция принадлежит заказчику (ст. 220 ГК).
Если товар подлежит маркировке «Честный знак», в договоре решают, кто вводит его в оборот. Для косметики и бытовой химии оператор системы описывает два варианта: коды заказывает и отчитывается фабрика, а потом передаёт товар заказчику по УПД, или коды заказывает заказчик и сам вводит товар в оборот, а фабрика их только наносит. Что ещё обязан делать продавец, — в статье «Маркировка косметики, бытовой химии и средств гигиены: что должен продавец».
Документы: передача сырья и отчёт переработчика
Сырьё передают фабрике по накладной на отпуск материалов на сторону. Форма М-15 не обязательна, но в документе нужны наименование, количество, цена и подписи обеих сторон. Передача — не продажа: НДС не начисляют, сырьё переводят на субсчёт 10.07.
После выпуска фабрика сдаёт отчёт переработчика: сколько сырья получено, сколько израсходовано по нормам, что осталось, сколько отходов и брака. По отчёту сырьё списывают в стоимость продукции. Услуги фабрики подтверждают актом со счётом-фактурой или УПД.
Возвратные отходы — обрезки ткани, остатки сырья, которые ещё можно использовать или продать, — фабрика возвращает вместе с отчётом. Заказчик приходует их на счёт 10 по цене возможного использования или продажи и на эту сумму уменьшает стоимость партии.
Проводки и себестоимость у заказчика
Себестоимость продукции складывается из сырья, услуг фабрики и доставки (п. 23 ФСБУ 5/2019). Их собирают прямо на счёте 43 «Готовая продукция»: так предусматривает инструкция к плану счетов для переработки на стороне.
| Операция | Проводка | Сумма, ₽ |
|---|---|---|
| Сырьё и упаковка переданы фабрике | Дт 10.07 Кт 10 | 420 000 |
| Сырьё и упаковка списаны по отчёту переработчика | Дт 43 Кт 10.07 | 420 000 |
| Приняты услуги фабрики | Дт 43 Кт 60 | 240 000 |
| НДС 22 % по услугам фабрики | Дт 19 Кт 60 | 52 800 |
| НДС принят к вычету | Дт 68 Кт 19 | 52 800 |
| Доставка сырья на фабрику и продукции на склад | Дт 43 Кт 60 | 20 000 |
Себестоимость партии крема у заказчика
Сырьё — 300 000 ₽, банки и этикетки — 120 000 ₽: всё израсходовано по отчёту переработчика.
Услуги фабрики — 240 000 ₽ без НДС, доставка — 20 000 ₽.
Себестоимость партии: 300 000 + 120 000 + 240 000 + 20 000 = 680 000 ₽.
4 000 банок по 170 ₽. Без права на вычет НДС 52 800 ₽ включают в стоимость: 732 800 ₽, или 183,20 ₽ за банку.
На УСН «доходы минус расходы» сырьё учитывают в расходах после оплаты поставщику, даже если оно ещё на фабрике, а услуги фабрики — после их оплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК). Ждать продажи крема не нужно. Если же купить у фабрики готовый крем по договору поставки, это товар: его стоимость признают после оплаты и продажи (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК).
Если вместо фабрики запускают свой цех, учёт строится иначе — об этом статья об учёте на производстве при запуске.
Учёт у фабрики-переработчика
Сырьё заказчика фабрике не принадлежит и в её запасы не попадает (пп. «б» п. 4 ФСБУ 5/2019). Его учитывают за балансом на счёте 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам из договора — по заказчикам, видам сырья и местам хранения. В затраты фабрики идут только её расходы: зарплата, амортизация, свои материалы.
Выручка фабрики — стоимость работ, стоимость сырья заказчика в доходы не включают. НДС начисляют со стоимости переработки, а не со всей продукции (п. 5 ст. 154 НК). Если фабрика добавляет свои компоненты, они входят в цену работ и облагаются НДС вместе с ней.
Как работать с фабрикой по шагам
Договор
Подряд на переработку: сырьё и цены, нормы расхода и потерь, срок отчёта, возврат остатков и отходов, ответственность за недостачу, кто работает с маркировкой.
Передача сырья
Накладная на отпуск материалов на сторону в двух экземплярах. В учёте — Дт 10.07 Кт 10, НДС не начисляют.
Отчёт переработчика
После каждой партии: получено, израсходовано по нормам, остаток, отходы, брак. Перерасход сверх норм — повод для претензии.
Приёмка продукции
Количество и качество проверяют при приёмке, подписывают акт или УПД на услуги. Сырьё по отчёту и услуги фабрики формируют стоимость продукции на счёте 43.
Сверка остатков
Каждый месяц остатки на субсчёте 10.07 сверяют с данными фабрики на счёте 003 и подписывают акт сверки.
Сырьё на фабрике включают в годовую инвентаризацию: остатки подтверждает акт сверки с переработчиком. Порядок — в статье «Инвентаризация: что собственник узнаёт о своём бизнесе».
Частые вопросы
Что такое давальческое сырьё простыми словами?
Это сырьё и материалы, которые заказчик покупает сам и передаёт производителю для переработки. Сырьё и готовая продукция остаются собственностью заказчика, а производитель получает плату только за работу.
Какие документы нужны при передаче давальческого сырья?
Договор подряда на переработку, накладная на отпуск материалов на сторону, отчёт переработчика об израсходованном сырье, акт или УПД на услуги. Унифицированные формы не обязательны: компания утверждает свои.
Нужно ли начислять НДС при передаче сырья на переработку?
Нет. Передача давальческого сырья — не продажа: право собственности не переходит. НДС начисляет только переработчик — со стоимости своих услуг, а заказчик-плательщик НДС принимает его к вычету.
Как учитывать давальческое сырьё на УСН?
Заказчик на объекте «доходы минус расходы» учитывает сырьё и услуги переработчика в расходах после оплаты. У переработчика доход — только плата за работу, стоимость сырья заказчика в доходы не включают.
Источники
План счетов: забалансовый счёт 003 «Материалы, принятые в переработку» (КонсультантПлюс)
Маркировка бытовой химии и косметики на контрактном производстве (Честный знак)
Настроим учёт контрактного производства
Подготовим для договора условия, важные для бухгалтерии, настроим учёт давальческого сырья в 1С, проверим отчёты переработчика и посчитаем себестоимость каждой партии. Бухгалтерия для производства — от 16 500 ₽ в месяц.
Оставить заявкуБухгалтерия для производства
Или напишите сразу: WhatsApp · Telegram · 8 (901) 519-44-03