Материалы — главная статья затрат производства, товары — основной актив торговли. Разбираем, как оприходовать запасы, из чего складывается себестоимость, что выбрать — ФИФО или среднюю — и как оформить акт на списание материалов.
Коротко
- Запасы — материалы, товары, готовая продукция и незавершённое производство: всё, что потребляют или продают в течение операционного цикла или используют не дольше 12 месяцев. Правила бухучёта — ФСБУ 5/2019.
- Запасы приходуют по фактической себестоимости: цена поставщика, доставка, услуги посредников, пошлины. Плательщики НДС налог в себестоимость не включают, а принимают к вычету.
- Списывают запасы по себестоимости каждой единицы, по средней или по ФИФО. Способ закрепляют в учётной политике — удобнее одинаковый для бухгалтерского и налогового учёта.
- Микропредприятие, которое вправе вести упрощённый бухучёт, может не применять ФСБУ 5/2019 и сразу признавать затраты на запасы расходами. Остальные компании с правом на упрощённый бухучёт могут оценивать запасы по цене поставщика и не создавать резерв под обесценение.
- Расход материалов подтверждают требованиями-накладными, отчётами и актами на списание с нормой и причиной. Формы М-4, М-11 и ТОРГ-1 не обязательны — можно утвердить свои.
В производстве материалы — главная статья затрат, в торговле товары — основной актив. Ошибки в их учёте искажают себестоимость и прибыль: товар списали по одной цене, а купили по другой, материалы выдали в цех без нормы, а недостачу нашли только на инвентаризации.
Разберём, что относится к запасам по ФСБУ 5/2019, как определить себестоимость и оприходовать материалы и товары, какой способ списания выбрать, когда нужен резерв под обесценение и как оформить списание материалов и недостачи.
Что относится к запасам
По п. 3 ФСБУ 5/2019 запасы — активы, которые потребляют или продают в течение обычного операционного цикла или используют не дольше 12 месяцев:
- сырьё, материалы, топливо, запчасти;
- инструменты, инвентарь, спецодежда, тара, если это не основные средства;
- товары, купленные для перепродажи;
- готовая продукция;
- незавершённое производство — продукция, которая ещё не прошла всех стадий обработки;
- недвижимость и права на результаты интеллектуальной деятельности, купленные или созданные для продажи.
Стандарт не применяют к ценностям, которые компания хранит или продаёт по поручению другой компании: товарам на комиссии или ответственном хранении. Любая компания вправе не применять ФСБУ 5/2019 к запасам для управленческих нужд — канцтоварам, хозтоварам для офиса. Их стоимость сразу признают расходами, а решение раскрывают в отчётности (п. 2).
Фактическая себестоимость
Запасы принимают к учёту по фактической себестоимости. В неё включают:
- цену поставщика с учётом скидок;
- заготовку и доставку до места использования;
- доработку и фасовку — всё, что нужно, чтобы запасы можно было использовать;
- вознаграждение посредникам, таможенные пошлины и другие затраты, связанные с покупкой.
Не включают затраты на хранение, если оно не часть технологии, управленческие расходы, не связанные с покупкой, и потери от аварий и стихийных бедствий. Торговые компании вправе относить доставку товаров до центрального склада на расходы на продажу.
НДС 22 % плательщики принимают к вычету и в себестоимость не включают. Компании, освобождённые от НДС, и упрощенцы на ставках 5 и 7 % включают входной НДС в стоимость запасов.
Оприходование и документы
С 2013 года унифицированные формы не обязательны. Компания утверждает свои формы, а в каждом документе должны быть обязательные реквизиты из ст. 9 закона № 402-ФЗ. Многие по-прежнему пользуются формами Госкомстата — они удобны и понятны проверяющим.
| Операция | Документ | Что в нём важно |
|---|---|---|
| Поступление от поставщика | УПД или накладная со счётом-фактурой | Количество, цена, НДС, подписи сторон |
| Приёмка на склад | Приходный ордер М-4 или своя форма | Фактическое количество и кто принял |
| Расхождения при приёмке | Акт о расхождении М-7, ТОРГ-2 или своя форма | Недостача, брак, пересортица — основание для претензии |
| Выдача в производство | Требование-накладная М-11 или лимитно-заборная карта М-8 | Кому выдали, сколько, по какой норме |
| Расход в производстве | Отчёт о расходе материалов или акт на списание | Фактический расход, норма, отклонение и его причина |
Как принимать товар по количеству и качеству и оформлять расхождения с поставщиком, — в статье о правилах приёмки товара.
Способы списания: ФИФО, средняя или по каждой единице
ФСБУ 5/2019 разрешает три способа оценки при списании (п. 36):
- по себестоимости каждой единицы — для штучных и дорогих запасов: автомобилей, оборудования для перепродажи, ювелирных изделий;
- по средней себестоимости — общую стоимость остатка и поступлений делят на количество, считают раз в месяц или после каждой партии;
- ФИФО — первыми списывают запасы из самых ранних партий.
Для однородных запасов применяют один способ. В налоговом учёте разрешены те же три способа (п. 8 ст. 254 НК), поэтому удобно выбрать одинаковый. Как закрепить его в документе, — в статье «Учётная политика на 2027 год: какие решения в ней влияют на налоги».
Металл для производства, октябрь 2026 года
Остаток на 1 октября — 100 кг по 200 ₽ (20 000 ₽). 5 октября пришло 300 кг по 220 ₽ (66 000 ₽), 20 октября — 200 кг по 250 ₽ (50 000 ₽). Всего 600 кг на 136 000 ₽. В производство списали 450 кг.
ФИФО: 100 × 200 + 300 × 220 + 50 × 250 = 98 500 ₽. Остаток — 150 кг по 250 ₽: 37 500 ₽.
Средняя: 136 000 ₽ ÷ 600 кг = 226,67 ₽ за кг. Списано 136 000 × 450 ÷ 600 = 102 000 ₽, остаток — 34 000 ₽.
При росте цен ФИФО даёт себестоимость на 3 500 ₽ меньше, а прибыль на столько же больше. Средняя сглаживает скачки цен.
Резерв под обесценение и упрощения
На отчётную дату запасы показывают по наименьшей из двух величин: фактической себестоимости или чистой стоимости продажи. Чистая стоимость продажи — цена, по которой запасы можно продать, минус расходы на доработку и продажу (п. 28–29). Если товар залежался или подешевел, создают резерв под обесценение. Например, товар купили за 500 ₽, продать его теперь можно за 420 ₽, а расходы на продажу — 30 ₽. Чистая стоимость продажи — 390 ₽, резерв — 110 ₽ на каждую единицу.
| Кто | Какое упрощение |
|---|---|
| Любая компания | Запасы для управленческих нужд сразу признавать расходами (п. 2 ФСБУ 5/2019) |
| Микропредприятие, которое вправе вести упрощённый бухучёт | Не применять ФСБУ 5/2019: затраты на запасы — расходы того периода, когда они понесены (п. 2) |
| Компания, которая вправе вести упрощённый бухучёт | Оценивать покупные запасы по цене поставщика, а доставку и другие затраты сразу относить на расходы; не создавать резерв под обесценение (п. 17 и 32) |
Упрощённый бухучёт вправе вести малый бизнес, кроме компаний с обязательным аудитом и некоторых других (ч. 4 и 5 ст. 6 закона № 402-ФЗ). Списывать всё в расходы сразу удобно, но тогда баланс покажет нулевые запасы, а для кредита или тендера это минус. В налоговом учёте на общем режиме материалы всё равно признают в расходах при передаче в производство.
Списание материалов, недостачи и естественная убыль
Материалы, выданные в цех, остаются запасами, пока их не израсходовали. В затраты списывают фактический расход за месяц и сверяют его с нормами из технологических карт. Неизрасходованные остатки в цехе на конец месяца — всё ещё запасы.
Акт на списание материалов составляют, когда материалы израсходованы, испорчены, пришли в негодность или потеряны. Единой обязательной формы нет, её утверждают в учётной политике.
Комиссия
Приказом руководителя назначают комиссию: мастер или технолог, кладовщик, бухгалтер.
Сверка с нормой
Фактический расход сравнивают с нормой. Перерасход начальник участка объясняет письменно.
Акт
Дата, материалы, количество, цена, сумма, причина списания и подписи комиссии. Для испорченных материалов — описание дефекта и фото.
Утверждение
Руководитель утверждает акт. Бухгалтер списывает материалы в затраты, на недостачи или на виновных.
Отходы
Отходы, которые можно продать или использовать, приходуют по акту.
Недостачу в пределах норм естественной убыли относят на затраты, в налоговом учёте тоже (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК). Сверх норм её взыскивают с виновных. Если виновного нет, недостачу списывают в прочие расходы. В налоговом учёте такую недостачу учитывают, только если есть документ от полиции о том, что виновные не установлены (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК). Расхождения находят на инвентаризации — как её провести, рассказали в статье «Инвентаризация: что собственник узнаёт о своём бизнесе».
Частые вопросы
Нужен ли акт на списание материалов, если есть требования-накладные?
Требование-накладная подтверждает только выдачу материалов в цех. Расход подтверждают отчётом о расходе или актом на списание с нормой и фактическим количеством. Неизрасходованные остатки в цехе остаются запасами.
Можно ли сразу списывать покупку материалов в расходы?
В бухучёте — только микропредприятиям, которые вправе вести упрощённый бухучёт, и для запасов на управленческие нужды. Остальные списывают материалы по мере использования. В налоговом учёте на общем режиме материалы признают в расходах при передаче в производство.
Что выбрать — ФИФО или среднюю себестоимость?
Средняя проще и сглаживает скачки цен. ФИФО точнее показывает стоимость остатков, а при росте цен даёт меньшую себестоимость и большую прибыль. Способ закрепляют в учётной политике и применяют ко всем однородным запасам.
Обязательно ли использовать формы М-4, М-11 и ТОРГ-1?
Нет. С 2013 года компания вправе утвердить свои формы первичных документов. В них должны быть обязательные реквизиты: название, дата, компания, содержание операции, количество и стоимость, должности и подписи ответственных.
Источники
ФСБУ 5/2019 «Запасы», общие положения и упрощения для микропредприятий (КонсультантПлюс)
ФСБУ 5/2019, оценка запасов при признании (КонсультантПлюс)
ФСБУ 5/2019, отпуск и списание запасов (КонсультантПлюс)
ФСБУ 5/2019: как малым предприятиям вести учёт запасов (БУХ.1С)
Наведём порядок в учёте запасов
Настроим оприходование и списание материалов, нормы и акты, выберем способ оценки и проведём инвентаризацию склада. Бухгалтерия для производства — от 16 500 ₽ в месяц.
Оставить заявкуБухгалтерия для производства
Или напишите сразу: WhatsApp · Telegram · 8 (901) 519-44-03