На 31 декабря компания пересчитывает в рубли всё, что у неё есть в валюте, — но не всё одинаково. Разбираем, что переоценивают, а что нет, почему в 2026 году бухгалтерский и налоговый результат по курсовым разницам расходятся и что с этим делать импортёру и экспортёру.
Коротко
- На 31 декабря в бухучёте пересчитывают по курсу Банка России все денежные статьи в валюте: деньги на счетах и в кассе, долги покупателей и поставщикам, займы и проценты по ним.
- Выданные и полученные авансы, запасы, основные средства, акции и капитал не переоценивают — они остаются по курсу на дату операции.
- В налоге на прибыль в 2025–2026 годах курсовые разницы по долгам и займам в валюте признают только на дату погашения. Переоценку валюты на счетах и в кассе — как и раньше, на конец каждого месяца.
- Из-за этого бухгалтерская и налоговая прибыль за 2026 год расходятся — разницу отражают как временную.
- На упрощёнке курсовые разницы не учитывают вовсе: доход — рубли, полученные по курсу на дату поступления.
В декабре у компаний с валютными операциями один и тот же вопрос: «почему по отчётности убыток, если деньги пришли?» Почти всегда ответ — в курсовых разницах. Компания получила аванс в валюте, заплатила поставщику по одному курсу, а на 31 декабря обязана пересчитать долги по другому. На бумаге появляются доходы и расходы, которых в деньгах нет.
В 2026 году к этому добавилась особенность налогового учёта: курсовые разницы по долгам и займам в налоге на прибыль признают только при погашении. Разберём, что переоценивают на 31 декабря, как это отражается в налогах и как не запутаться.
Что переоценивают, а что нет
| Переоценивают на 31 декабря | Не переоценивают |
|---|---|
| Валюта на банковских счетах и депозитах | Выданные авансы и предоплата поставщикам |
| Валюта в кассе | Полученные авансы от покупателей |
| Долги покупателей за отгруженное | Товары, материалы, основные средства |
| Долги перед поставщиками за полученное | Акции и доли |
| Займы и кредиты в валюте, проценты по ним | Уставный капитал и другие статьи капитала |
| Долговые ценные бумаги в валюте | — |
Правило простое: переоценивают то, что будет оплачено деньгами в валюте, — денежные статьи. Аванс уже оплачен: по нему будет поставка, а не деньги, поэтому он остаётся по курсу на дату платежа. По той же причине товар, полученный в счёт аванса, оценивают по курсу аванса, а не по курсу на дату поставки.
Пересчёт делают по официальному курсу Банка России на 31 декабря. В 2026 году это выходной, и курс, который будет действовать 31 декабря, Банк России установит 30 декабря. Если договор предусматривает другой курс — например, курс ЦБ плюс 1 %, — для обязательств по нему применяют договорный.
В бухучёте и в налоге на прибыль — по-разному
Бухгалтерский учёт. Курсовые разницы — прочие доходы и расходы. Их отражают на дату операции и на отчётную дату — 31 декабря — по всем денежным статьям.
Налог на прибыль в 2025–2026 годах. Закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ установил особый порядок для курсовых разниц, возникших до 2027 года: положительные и отрицательные курсовые разницы по требованиям и обязательствам в валюте — долгам покупателей, поставщикам, займам — признают только на дату погашения. Промежуточные переоценки на конец месяца в налоге не участвуют.
Для валюты на счетах и в кассе особого порядка нет: разницы признают на даты пересчёта, как и раньше, — на конец каждого месяца и на дату операции.
Импортёр на 31 декабря 2026 года — условные курсы
На валютном счёте 20 000 евро, куплены по 92 ₽. Курс на 31 декабря — 95 ₽. Положительная разница: 20 000 × 3 = 60 000 ₽ — и в бухучёте, и в налоге.
Долг поставщику за полученный товар — 50 000 евро, принят по 90 ₽. Отрицательная разница: 50 000 × 5 = 250 000 ₽ — в бухучёте сейчас, в налоге — когда заплатим.
Заём от иностранного участника — 100 000 долларов, получен по 80 ₽, курс на 31 декабря — 83 ₽. Отрицательная разница — 300 000 ₽: в бухучёте сейчас, в налоге — при возврате.
Аванс другому поставщику — 30 000 евро по 88 ₽ — не переоценивают вовсе.
В бухучёте расход 490 000 ₽, в налоге — доход 60 000 ₽. Разница 550 000 ₽ — временная: в налоге она появится в 2027 году, когда долг и заём погасят.
Если компания применяет ПБУ 18/02, по такой разнице отражают отложенный налоговый актив: 550 000 × 25 % = 137 500 ₽. Малые компании, которые ведут упрощённый бухучёт, вправе этого не делать — но разницу между бухгалтерской и налоговой прибылью всё равно нужно уметь объяснить.
Договоры в рублях с привязкой к валюте
Если цена договора выражена в валюте или условных единицах, а платят в рублях, долг по нему в бухучёте тоже пересчитывают на отчётную дату. В налоге на прибыль для таких договоров действуют те же правила 2025–2026 годов — разницы признают при погашении. Выданные и полученные авансы по ним, как и по валютным договорам, не пересчитывают.
Упрощёнка
На упрощёнке курсовые разницы от переоценки в налоге не учитывают. Доход — это рубли по курсу Банка России на дату поступления валюты на счёт. Исключение — продажа валюты банку по курсу выше курса ЦБ: такая положительная разница — доход и на упрощёнке. Бухгалтерскую переоценку на 31 декабря организации на упрощёнке всё равно делают — бухучёт они ведут в общем порядке.
Как закрыть год
Сверить остатки
Валюта на каждом счёте — с выписками банков на 31 декабря. Долги — с актами сверки: с иностранными контрагентами их лучше подписать до праздников.
Разделить авансы и долги
По каждому контракту: что оплачено и не отгружено, что отгружено и не оплачено.
Переоценить в бухучёте
По курсу на 31 декабря, бухгалтерской справкой. В учётных программах это регламентная операция закрытия месяца.
Отделить налоговые разницы
Переоценка счетов и кассы — в налог 2026 года, переоценка долгов и займов — только при погашении.
Сверить с валютным контролем
Суммы по контрактам в учёте и в ведомостях банковского контроля должны совпадать. Если контракт заканчивается 31 декабря, а обязательства по нему не исполнены, его нужно продлить — об этом в статье «Продление внешнеторгового контракта».
Частые вопросы
Нужно ли переоценивать авансы в валюте на 31 декабря?
Нет. Выданные и полученные авансы и предоплату не переоценивают ни в бухгалтерском, ни в налоговом учёте — они остаются по курсу на дату платежа.
Когда признавать курсовые разницы в налоге на прибыль в 2026 году?
По долгам покупателей и поставщикам, займам и кредитам в валюте — только на дату погашения: такой порядок установлен для разниц, возникших до 2027 года. По валюте на счетах и в кассе — на конец каждого месяца и на дату операции.
Облагаются ли курсовые разницы на упрощёнке?
Нет. На УСН доход от переоценки валюты не учитывают. Доход — рубли по курсу Банка России на дату поступления валюты.
По какому курсу переоценивать валюту на 31 декабря 2026 года?
По официальному курсу Банка России на 31 декабря. Этот день выходной, и курс на него Банк России установит 30 декабря.
Елена Евтюшина, генеральный директор «Деловых партнеров»
До «Деловых партнеров» несколько лет возглавляла валютное управление в трёх банках подряд — знает требования валютного контроля со стороны банка.
Источники
Особый порядок учёта курсовых разниц продлён до 2027 года: закон № 259-ФЗ (БУХ.1С)
Курсовые разницы: когда и по каким объектам возникают (1С:ИТС)
Закроем валютный год без расхождений
Переоценим счета, долги и займы на 31 декабря, разведём бухгалтерский и налоговый учёт и сверим данные с банком по каждому контракту. Сопровождение ВЭД — от 100 ₽ за операцию.
Оставить заявкуВалютные операции
Или напишите сразу: WhatsApp · Telegram · 8 (901) 519-44-03